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產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的勞動力資產(chǎn)計量題目研究的畢業(yè)論文
【摘 要】 會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為監(jiān)視企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。相對于物質(zhì)資本，勞動力資本更具決定性、主動性。而傳統(tǒng)會計體系過分地夸大物質(zhì)資本所有者的核心地位，忽視了勞動力資本所有者的權(quán)益。文章針對勞動力資產(chǎn)會計計量存在的局限性，結(jié)合勞動力產(chǎn)權(quán)的特殊性，從保護(hù)勞動者產(chǎn)權(quán)角度出發(fā)，提出了規(guī)范勞動力資產(chǎn)會計計量的若干構(gòu)想。
【關(guān)鍵詞】 勞動者產(chǎn)權(quán)； 產(chǎn)權(quán)保護(hù)； 會計計量； 價值構(gòu)成
一、引言
企業(yè)的物質(zhì)資本所有者與勞動力資本所有者都是同等的產(chǎn)權(quán)主體，即股東、經(jīng)營者和勞動者均有權(quán)分享企業(yè)剩余。我國十六大提出“確立勞動、資本、技術(shù)和治理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則”，十六屆三中全會指出“樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀”，《合同法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺，進(jìn)一步明確了勞動力資本要素的重要地位。然而，基于“資本雇用勞動”觀念的傳統(tǒng)會計忽視了勞動力資本所有者的權(quán)益，并未建立起與產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、利益相關(guān)者理論的邏輯一致性，產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的會計改革應(yīng)當(dāng)步調(diào)一致。實現(xiàn)勞動者產(chǎn)權(quán)保護(hù)的關(guān)鍵是勞動力資產(chǎn)會計計量，本文的目的是研究勞動力資產(chǎn)的會計計量題目，為勞動力資本所有者的產(chǎn)權(quán)保護(hù)提供依據(jù)。
二、勞動力資產(chǎn)會計計量屬性的應(yīng)用現(xiàn)狀及其評價
（一）勞動力資產(chǎn)會計計量屬性的應(yīng)用現(xiàn)狀
1、本錢計量。主要是以取得、開發(fā)、使用勞動力資源時發(fā)生的實際支出來計量勞動力資產(chǎn)價值。其中，應(yīng)用最為廣泛的本錢指標(biāo)是歷史本錢。
2、現(xiàn)值計量。在利用現(xiàn)值技術(shù)時，涉及到多個不同的折現(xiàn)基礎(chǔ)，比如：在未來工資報酬折現(xiàn)法中，是以勞動者未來提供服務(wù)時得到的工資總額來計算現(xiàn)值，而計算期是按該勞動力資源未來提供服務(wù)的期限來確定，即從計量年度開始到該勞動力資源因某種原因離開企業(yè)為止的整個時期。在未來工資報酬資本化法中，是以勞動者未來收進(jìn)來計算貼現(xiàn)總值，并同時考慮了職工提前離職、提升等情況發(fā)生的概率。在經(jīng)濟(jì)價值法中，是以企業(yè)的未來盈余作為計量基礎(chǔ)，按人力資源投資率計算出應(yīng)屬于人力資源的部分折成現(xiàn)值。
（二）對勞動力資產(chǎn)會計計量現(xiàn)狀的評價
1、計量屬性的選擇過于單一化。單純采用歷史本錢作為計量屬性。不可否認(rèn)，歷史本錢計量屬性以實際交易的原始憑證為依據(jù)，能夠反映對勞動力資源的原始投進(jìn)，具有客觀性、可靠性及可驗證性的上風(fēng)，會計操縱上也較為簡單，不用頻繁地對賬面價值進(jìn)行調(diào)整。馬克思剩余價值論以為，勞動者在勞動過程中不僅將其勞動力的價值等價轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)對象中，而且能夠創(chuàng)造出新的價值。而以歷史本錢反映的勞動力資產(chǎn)賬面余額，只是簡單地將勞動力資產(chǎn)價值與對勞動力資源的各種投資支出的用度總和完全等同起來，既不能代表勞動力資源的真實價值，也不能反映勞動力資產(chǎn)的自我增值特性。
單純采用現(xiàn)值作為計量屬性�，F(xiàn)值的計算涉及到兩個基本因素：未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率。由于受到勞動者自身因素、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境以及勞動力市場因素的制約，企業(yè)難以正確預(yù)計職工對企業(yè)的貢獻(xiàn)；同時受經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境對未來盈利產(chǎn)生的影響，折現(xiàn)率的確定也非常困難，這就使現(xiàn)值的計算不可避免地帶有較大的主觀性�；跁媽W(xué)界另外的一種觀點，即現(xiàn)值不是一項獨立的計量屬性，它只是獲取公允價值的技術(shù)手段，提出采用公允價值作為計量屬性。按公允價值計量將不斷對資產(chǎn)的現(xiàn)時價值進(jìn)行重新調(diào)整，其動態(tài)性與勞動力資產(chǎn)所具有的價值波動性在本質(zhì)上是相適應(yīng)的，從而進(jìn)步了會計信息的相關(guān)性。但公允價值計量的一個突出題目在于公允價值的取得完全依靠于可觀察到的市場價格。在勞動力市場尚未健全的情況下，這就給會計計量在實際操縱上增加了很多難度。
2、以職工工資作為計量依據(jù)會低估勞動力資產(chǎn)價值。職工工資反映企業(yè)對于勞動者在生產(chǎn)過程中消耗掉的勞動力的補(bǔ)償價值，僅以其作為計量勞動力資產(chǎn)價值的基礎(chǔ)，顯然低估了勞動力資本的價值，而被低估的恰恰就是勞動力資本為企業(yè)帶來“經(jīng)濟(jì)增量”的那部分。
3、計量側(cè)重于靜態(tài)層面。勞動力資源在使用過程中，因年齡或健康等原因會失往為企業(yè)服務(wù)的能力，其價值會下降；因企業(yè)的補(bǔ)償性投進(jìn)或職工的自我學(xué)習(xí)等原因又會產(chǎn)生新的為企業(yè)服務(wù)的能力，其價值會恢復(fù)或增加。勞動力資產(chǎn)的價值實現(xiàn)是一個動態(tài)過程，而現(xiàn)有的計量模式卻忽略了這一點。
三、對勞動力資產(chǎn)會計計量的若干構(gòu)想
（一）勞動力資產(chǎn)價值的基本構(gòu)成
1、初始價值，是企業(yè)為取得勞動力資產(chǎn)或為使勞動力資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而付出的代價。其主要包括兩部分：一是取得價值，是企業(yè)為取得勞動力資產(chǎn)而付出的代價，是勞動力資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)企業(yè)的最初價值；二是開發(fā)價值，是企業(yè)對取得的勞動力資產(chǎn)進(jìn)行投資發(fā)生的支出，其目的在于使勞動力資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期的使用效果，即企業(yè)為了使勞動者的勞動能力滿足其工作崗位的要求，會對勞動者進(jìn)行崗前或者在崗培訓(xùn)，以增加勞動力資產(chǎn)的存量。
2、未來價值，是企業(yè)在使用勞動力資產(chǎn)的過程中付出的代價，是從勞動力資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益角度來衡量勞動力資產(chǎn)的價值。主要包括兩部分：一是使用價值（或補(bǔ)償價值），即企業(yè)為補(bǔ)償勞動力資產(chǎn)在使用中發(fā)生損耗而支付給勞動者的補(bǔ)償價值所付出的代價。使用價值就是勞動力資產(chǎn)作為復(fù)雜勞動所實現(xiàn)的勞動力價值，這與馬克思剩余價值論中勞動力資產(chǎn)的必要勞動價值即維持勞動者本人及其家屬所需的生活資料的價值，也就是補(bǔ)償勞動消耗部分是一致的。二是創(chuàng)造價值（或貢獻(xiàn)價值），是勞動力資產(chǎn)在使用過程中為企業(yè)創(chuàng)造的應(yīng)當(dāng)由勞動者分享的新增價值。實際上就是勞動力資產(chǎn)作為勞動力資本所享有的經(jīng)濟(jì)剩余。創(chuàng)造價值就是企業(yè)當(dāng)期收益中屬于勞動者的部分，這與馬克思剩余價值論中的勞動力資產(chǎn)剩余價值是一致的。固然企業(yè)的全部新增價值都是由勞動者創(chuàng)造的，但是在企業(yè)中的非勞動力資本所有者也要求分享利潤，而且企業(yè)經(jīng)營活動的需要也會保存一部分利潤，故而勞動者實際只能分享一部分利潤。
上述對勞動力資產(chǎn)價值構(gòu)成的分析，既包括了對以確定初始交易價格為目的的未使用勞動力資產(chǎn)價值的評估，也包括了以界定產(chǎn)權(quán)份額和收益分配為目的的使用勞動力資產(chǎn)的評估；既關(guān)注了取得勞動力資產(chǎn)的耗費，更關(guān)注了勞動力資產(chǎn)能夠帶來的未來價值增值。
（二）勞動力資產(chǎn)會計計量屬性的選擇
會計計量在可靠性與相關(guān)性之間的權(quán)衡并非要選擇某一種計量屬性作為單一計量屬性。勞動力資產(chǎn)會計計量應(yīng)當(dāng)采用過往的公允價值（歷史本錢）和現(xiàn)在的公允價值（報表時日的現(xiàn)實市價）相結(jié)合的混合計量模式，并分別考慮取得價值、開發(fā)價值、使用價值和創(chuàng)造價值，解決混合計量中誰主誰次的題目。為了便于科學(xué)選擇計量屬性，現(xiàn)將勞動力資產(chǎn)價值以貨幣化形式加以表述。
1、取得價值可以用引進(jìn)用度來體現(xiàn)。引進(jìn)用度是將錄用的職工安排到適當(dāng)?shù)墓ぷ鲘徫凰l(fā)生的各項一次性支出，它主要包括：錄取手續(xù)費、支付給所引進(jìn)人才原單位的補(bǔ)償用度、安家費、一次性住房補(bǔ)貼、搬遷費、旅途補(bǔ)助費以及科研啟動費等。引進(jìn)用度的多少在一定程度上取決于勞動者的受教育程度以及在原單位的歷史業(yè)績。受教育程度可以通過勞動者的學(xué)歷、職稱、職業(yè)資格證書以及其他相關(guān)證書來衡量，并通過對其進(jìn)行崗前考核的方式進(jìn)一步了解其基本能力。歷史業(yè)績可以向其原單位、勞動力市場或行業(yè)協(xié)會等機(jī)構(gòu)進(jìn)行了解。
2、開發(fā)價值可以用培訓(xùn)用度來體現(xiàn)。培訓(xùn)用度是對勞動力資源進(jìn)行教育和培訓(xùn)而產(chǎn)生的支出，它主要包括：崗前培訓(xùn)支出和在職培訓(xùn)支出，其中涉及培訓(xùn)費支出、學(xué)習(xí)期間的補(bǔ)助性支出、教育治理費、資料費、教育設(shè)備折舊費、學(xué)習(xí)期間導(dǎo)致的生產(chǎn)效率和業(yè)績損失等支出項目。 3、使用價值可以用工薪用度來體現(xiàn)。工薪用度是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，它主要包括：職工計時或者計件工資、逾額勞動報酬、特殊勞動補(bǔ)助、物價補(bǔ)貼、各種福利用度、社會保險費、住房公積金以及非貨幣性福利等。在現(xiàn)階段，工薪用度的基本功能還是為了滿足勞動者的基本生活需要、恢復(fù)勞動自然力消耗，是對勞動者勞動力價值的補(bǔ)償，它與勞動力資產(chǎn)使用價值的實質(zhì)是一致的。工薪用度的多少由當(dāng)?shù)氐纳钏疁?zhǔn)、勞動力的質(zhì)量高低、物價水同等綜合因素來確定。
4、創(chuàng)造價值可以用企業(yè)剩余收益對勞動力資本的分配額來體現(xiàn)，它是對勞動力資本給予應(yīng)有的收益性分配。創(chuàng)造價值的高低與企業(yè)的經(jīng)營成果密切相關(guān)。
（三）勞動力資產(chǎn)的初始計量
勞動力資產(chǎn)的初始計量是指勞動者初次進(jìn)進(jìn)企業(yè)，在確認(rèn)勞動力資本產(chǎn)權(quán)時對勞動力資產(chǎn)價值的計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按本錢進(jìn)行初始計量，從而保證勞動力資產(chǎn)會計計量的可靠性。在初始計量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分招募階段和錄用階段分別進(jìn)行核算。
1、招募階段。招募，是指企業(yè)為了發(fā)展的需要，根據(jù)人力資源規(guī)劃和工作分析的要求，尋找、吸引那些有能力又有愛好到本企業(yè)任職的職員的過程。招募階段是企業(yè)對勞動力資源的挑選實踐階段，是為進(jìn)一步的錄用活動進(jìn)行預(yù)備的階段。招募階段一般要通過勞動力或人才市場向目標(biāo)公眾發(fā)布信息，涉及規(guī)劃、途徑、組織和實施等很多方面，相應(yīng)地會發(fā)生各項支出。招募階段的有關(guān)支出主要包括招募職員勞務(wù)費、直接業(yè)務(wù)費、資料費、進(jìn)場費、治理費、測試評審用度以及求職職員體檢用度等。由于已進(jìn)行的招募工作是否會挑選到適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的人才具有較大的不確定性，招募階段的有關(guān)支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因此在發(fā)生時確以為用度，計進(jìn)當(dāng)期損益。
2、錄用階段。錄用，是指從招募的職員中選出適宜職員予以錄用的過程。相對于招募階段而言，錄用階段應(yīng)當(dāng)是已完成招募階段的工作，在很大程度上具備了將錄用職工安排到適當(dāng)工作崗位的基本條件。此時，假如企業(yè)能夠證實錄用階段的有關(guān)支出符合資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確以為勞動力資產(chǎn)。這里所指的錄用階段的有關(guān)支出實際上就是將錄用的職工安排到適當(dāng)?shù)墓ぷ鲘徫凰l(fā)生的一次性引進(jìn)用度。一般情況下，企業(yè)與勞動者之間會簽訂契約，該契約是交易雙方在公平條件下協(xié)商一致的結(jié)果。企業(yè)只需按照契約的約定，以支付給勞動者的、交易雙方協(xié)商一致的金額作為勞動力資產(chǎn)的初始進(jìn)賬價值。
（四）勞動力資產(chǎn)的后續(xù)計量
勞動力資產(chǎn)的后續(xù)計量，是指勞動力資本所有者將其所擁有的勞動力資源投進(jìn)企業(yè)并參與價值創(chuàng)造過程一段時間以后，根據(jù)勞動力資源存量變動以及對企業(yè)的貢獻(xiàn)程度，對勞動力資產(chǎn)價值所做的相應(yīng)調(diào)整。后續(xù)計量保證了勞動力資產(chǎn)會計計量的相關(guān)性，主要包括初始進(jìn)賬價值的攤銷、開發(fā)價值的計量、補(bǔ)償價值的計量、創(chuàng)造價值的計量以及資產(chǎn)負(fù)債表日價值變動的調(diào)整等方面。
1、初始進(jìn)賬價值的攤銷。勞動力資產(chǎn)的初始進(jìn)賬價值，應(yīng)在其預(yù)計的攤銷期限內(nèi)采用系統(tǒng)公道的方法進(jìn)行攤銷。勞動力資產(chǎn)的取得一般源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，應(yīng)結(jié)合對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，其攤銷開始日自用工之日起，由于企業(yè)的用工之日視為與勞動者建立了勞動關(guān)系；攤銷期限的確定要看企業(yè)與勞動者之間簽訂的勞動合同究竟是固定期限勞動合同、無固定期限勞動合同還是以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同。假如是固定期限勞動合同，則企業(yè)與勞動者約定了合同終止時間，應(yīng)當(dāng)以該合同終止時間作為攤銷完成日；假如是無固定期限勞動合同，則企業(yè)與勞動者未確定合同終止時間，應(yīng)當(dāng)以不少于10年作為攤銷期為宜；假如是以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同，則企業(yè)與勞動者約定以某項工作的完成為合同期限，應(yīng)當(dāng)以該合同約定時間作為攤銷完成日。在攤銷期內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲淙〉脙r值，有直線法、工作總量法、加速攤銷法等。企業(yè)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)能夠反映與該勞動力資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致地應(yīng)用于不同會計期間；無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。在進(jìn)行取得價值的攤銷時，一方面減少勞動力資產(chǎn)的賬面價值；另一方面按照勞動者所在的工作崗位和所從事的工作類型分別計進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期損益。
2、開發(fā)價值的計量。在計量開發(fā)價值時，由于培訓(xùn)用度的支出一般都能取得正當(dāng)?shù)脑紤{證作為支撐，具有明顯的可驗證性，應(yīng)當(dāng)以本錢進(jìn)行計量。在實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分崗前培訓(xùn)支出、在職培訓(xùn)支出分別進(jìn)行核算。崗前培訓(xùn)支出是為了職工具備完成特定工作所需要的基本技能，適應(yīng)特定工作崗位的基本要求而發(fā)生的，可以比照固定資產(chǎn)日常維護(hù)支出處理原則，通常不滿足勞動力資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計進(jìn)當(dāng)期損益，不需采用預(yù)提或待攤方式處理。在職培訓(xùn)支出是為了使職工達(dá)到完成特定工作的熟練程度而發(fā)生的，該支出能夠進(jìn)步勞動力資產(chǎn)的使用效能，可以比照固定資產(chǎn)更新改造支出處理原則，如符合資本化的條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計進(jìn)勞動力資產(chǎn)價值。假如企業(yè)為勞動者提供專項培訓(xùn)用度，對其進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，并且與該勞動者訂立協(xié)議，約定服務(wù)期的，應(yīng)當(dāng)將培訓(xùn)用度在該服務(wù)期內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)公道的分?jǐn)偂＜偃缗嘤?xùn)用度是分期支付且金額較大，勞動力資產(chǎn)的開發(fā)價值應(yīng)當(dāng)以分期支付的培訓(xùn)用度的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的培訓(xùn)用度與培訓(xùn)用度的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同約定的服務(wù)期內(nèi)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行攤銷。假如培訓(xùn)用度的金額較小且發(fā)生頻率較小，也可以在發(fā)生時按實在際發(fā)生額一次性計進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期損益。
3、補(bǔ)償價值的計量。企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才能采用公允價值進(jìn)行計量。在由勞動市場的供求關(guān)系決定工資率的同時，工資用度是與企業(yè)的經(jīng)營成果密切相關(guān)的，而企業(yè)的經(jīng)營成果相對來說是能夠公允地反映交易市場價值變化，而且工資用度是能可靠獲得的信息。由此補(bǔ)償價值同時滿足了下列條件：
（1）勞動力資產(chǎn)所在地有活躍的勞動力市場。一般以為大中城市的勞動力市場交易較為活躍，市場內(nèi)可以隨時找到自愿交易的企業(yè)和勞動者，交易價格信息也是公然的。
�。�2）企業(yè)能夠從活躍的勞動力市場上取得同類或類似勞動力資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對其公允價值能夠作出公道的估計。因此，在計量補(bǔ)償價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇公允價值計量模式，并予以資本化處理。勞動力資產(chǎn)的受益期通常是一個會計期間以上，假如服務(wù)期短于一個會計期間的工薪用度一般直接計進(jìn)當(dāng)期損益，而不予資本化。
4、創(chuàng)造價值的計量。在得到工薪用度等補(bǔ)償性報酬的基礎(chǔ)上，勞動力資本產(chǎn)權(quán)主體還必須通過對其勞動力資本所有權(quán)的終極擁有來與非勞動力資本的所有者共同分享企業(yè)剩余，從而體現(xiàn)真正的勞動力資本增值。在確定企業(yè)剩余收益對勞動力資本的分配額時，需要確定兩個關(guān)鍵要素：
�。�1）企業(yè)可供分配利潤的數(shù)額。企業(yè)可以利用簡化的EVA指標(biāo)（企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤減往資本本錢總額后的凈值，資本本錢一般根據(jù)資本資產(chǎn)定價模型即加權(quán)均勻資本本錢乘以資本投進(jìn)總額來計算）來反映企業(yè)在一定時期內(nèi)創(chuàng)造的價值。在EVA中既包含了非勞動力資本所創(chuàng)造的價值，也包含了勞動力資本所創(chuàng)造的價值。
（2）勞動力資本收益分配的權(quán)益份額。該份額應(yīng)當(dāng)取決于勞動者對企業(yè)的貢獻(xiàn)程度，而貢獻(xiàn)程度一般以勞動力資本貢獻(xiàn)率來表示。以表明投進(jìn)與產(chǎn)出技術(shù)關(guān)系的產(chǎn)出函數(shù)Y=KαAβLγ來建立勞動力資本貢獻(xiàn)率模型，值得企業(yè)鑒戒。企業(yè)剩余收益對勞動力資本的分配額即是EVA乘以勞動力資本貢獻(xiàn)率，從而一方面使某一特定期間的勞動力資產(chǎn)價值增加；另一方面使勞動力資本權(quán)益增加。
5、資產(chǎn)負(fù)債表日價值變動的調(diào)整。對于采用本錢計量的初始價值部分，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)從內(nèi)外部信息來源加以判定是否存在可能發(fā)生減值的跡象。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難導(dǎo)致持續(xù)虧損，且在可預(yù)計期間不能扭轉(zhuǎn)虧損的；或者企業(yè)有證據(jù)表明勞動者嚴(yán)重失職，營私舞弊，給企業(yè)造成重大損害，將被提前解除勞動關(guān)系的；或者因勞動合同訂立時所依據(jù)的客觀經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生重大變化，致使勞動合同無法履行的，引進(jìn)用度和培訓(xùn)用度就不能全部實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)計提減值。對于采用公允價值計量的未來價值部分，關(guān)注于勞動力資產(chǎn)與相關(guān)市場的緊密結(jié)合性，反映勞動力相關(guān)市場變化對其價值的影響，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)對未來價值進(jìn)行檢查，以與本企業(yè)相同或相類似的勞動力資產(chǎn)的市場交易價格為基礎(chǔ)，結(jié)合差異分析對勞動力資產(chǎn)的賬面價值及時進(jìn)行調(diào)整，從而避免對勞動力資產(chǎn)價值的虛增或低估。
（五）勞動力資產(chǎn)的處置
勞動力資產(chǎn)的處置就是企業(yè)與勞動者解除或終止勞動合同的過程。具體分為三種情況：
1、勞動合同期滿時企業(yè)與勞動者終止合同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將勞動力資產(chǎn)的賬面價值予以注銷，同時減少相應(yīng)的勞動力資本。對于辦理職工離職手續(xù)的手續(xù)費、治理費等各種支出，可以在發(fā)生時計進(jìn)當(dāng)期損益。
2、勞動合同期滿前企業(yè)解除合同。企業(yè)一般需要向被解約的勞動者支付相應(yīng)的解聘用度或離職補(bǔ)償金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)一方面轉(zhuǎn)銷勞動力資產(chǎn)的賬面價值，同時確認(rèn)處置損失，該損失包括該勞動力資產(chǎn)的賬面價值和企業(yè)向職工支付的解約補(bǔ)償金。
3、勞動合同期滿前勞動者解除合同。要求解約的勞動者一般需要向企業(yè)支付相應(yīng)的違約金，假如涉及訴訟，還會發(fā)生勞動爭議訴訟用度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)一方面轉(zhuǎn)銷勞動力資產(chǎn)的賬面價值，同時確認(rèn)處置損失（或收益）。假如勞動力資產(chǎn)的賬面價值和企業(yè)支付的勞動爭議訴訟用度等支出之和大于勞動者支付給企業(yè)的違約金，應(yīng)將差額部分確以為處置損失；假如勞動力資產(chǎn)的賬面價值和企業(yè)支付的勞動爭議訴訟用度等支出之和小于勞動者支付給企業(yè)的違約金，應(yīng)將差額部分確以為處置收益。
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