風(fēng)險(xiǎn)治理視角下的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制研究論文
摘要：基于風(fēng)險(xiǎn)治理的內(nèi)部控制正在發(fā)展為一種潮流。首先先容了內(nèi)部控制概念的新發(fā)展——基于風(fēng)險(xiǎn)治理下的內(nèi)部控制，分析了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)治理的現(xiàn)狀，并進(jìn)一步提出了從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)治理；民營(yíng)企業(yè)
近幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)糾紛、財(cái)務(wù)舞弊案件不斷地發(fā)生，如何能夠捉住機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，越來(lái)越多地受到企業(yè)的重視。也引起了世界各國(guó)政府的關(guān)注。美國(guó)政府為規(guī)范上市公司的行為，頒布了薩班斯法案，我國(guó)政府各相關(guān)主管部分也出臺(tái)了一系列政策。這些都表明強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)治理體系，正在成為當(dāng)代現(xiàn)代企業(yè)治理制度的重要組成部分。從當(dāng)前實(shí)際運(yùn)行情況看，很多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)，題有很多缺位的地方。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)治理與至公司相比仍然存在較大的差距，在不同程度上影響著民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)治理，及時(shí)防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，進(jìn)步我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)。
1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理的內(nèi)部控制整合框架
所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。2004年COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理——整合框架》(ERM)，拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理這一更加寬泛的領(lǐng)域。它將內(nèi)部控制框架納人其中，公司不僅可以借助這個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理框架來(lái)滿足他們內(nèi)部控制的需要，還可以借此轉(zhuǎn)向一個(gè)更加全面的風(fēng)險(xiǎn)治理過(guò)程。
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理整合框架中，風(fēng)險(xiǎn)治理的定義是：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、治理當(dāng)局和其他職員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫串于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛伏事項(xiàng)、治理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供公道保證。
風(fēng)險(xiǎn)治理的內(nèi)涵是：風(fēng)險(xiǎn)治理是一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)控制、效果評(píng)價(jià)等，能夠不斷自我完善的過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式；它是由不同部分不同層次職員共同參與的過(guò)程，是一個(gè)滲透在風(fēng)險(xiǎn)治理組織日常活動(dòng)中的過(guò)程，因此，風(fēng)險(xiǎn)治理過(guò)程應(yīng)用于單位內(nèi)部每個(gè)層次和部分，治理者不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部分的角度往考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)。從貫串整個(gè)運(yùn)行過(guò)程的角度看風(fēng)險(xiǎn)。
2 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)治理現(xiàn)狀
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)包括國(guó)有和私營(yíng)兩大部分。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2006年，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)已超過(guò)380萬(wàn)家，他們創(chuàng)造了59.6％的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，上繳利稅及出口供貨額分別占全國(guó)的48.2％和66.3％，提供了78％以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)，已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、市場(chǎng)繁榮和擴(kuò)大就業(yè)的重要基礎(chǔ)}它的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，經(jīng)濟(jì)效益的高低，將直接影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。因此，探討民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制題目，就是要研究、分析、解決效益和發(fā)展中的層層障礙。
2.1 企業(yè)治理職員對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)治理的熟悉和理解存在偏差
一般企業(yè)都建立了內(nèi)部規(guī)章制度，有的企業(yè)治理者以為內(nèi)部控制就是各項(xiàng)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總，建立了企業(yè)規(guī)章制度就即是做好了內(nèi)部控制。顯然有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立缺少科學(xué)的指導(dǎo)，而且在各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)施中存在種種題目。一些治理職員風(fēng)險(xiǎn)治理觀念淡薄、重經(jīng)營(yíng)輕治理。有的甚至以為風(fēng)險(xiǎn)治理僅僅足公司高層的事情，與自己無(wú)關(guān)。所以要建立一套科學(xué)有效內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制，應(yīng)進(jìn)步企業(yè)治理者對(duì)這方面的熟悉。
2.2 企業(yè)治理不規(guī)范，內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用，風(fēng)險(xiǎn)治理缺位
有些企業(yè)缺乏明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，在治理上存在著很多漏洞；一些企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不斷變化，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的治理授權(quán)不清，責(zé)任不明；企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)；內(nèi)部審計(jì)部分和監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部核查流于形式，根本無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的.作用，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)治理十分薄弱，無(wú)法提供具體真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；缺乏有效的資源調(diào)配和資金本錢核算機(jī)制，各部分治理責(zé)任劃分不明確。沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生損失，則各部分或職員之間相互推諉，責(zé)任難以查明。
3 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)控制，是進(jìn)步企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷進(jìn)步，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對(duì)于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，而須從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析人手。
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的投資決策、經(jīng)營(yíng)決定、銷售策略、財(cái)務(wù)決策等都帶有很強(qiáng)的主觀臆斷和盲目性。沒(méi)有建立起規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。這給企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，我們經(jīng)�？梢钥吹皆谖覈�(guó)各個(gè)行業(yè)，特別是生物醫(yī)藥、地產(chǎn)、電子科技等高風(fēng)險(xiǎn)高收益的行業(yè)不斷涌現(xiàn)出很多出色的民營(yíng)企業(yè)名嗓一時(shí)，然而經(jīng)過(guò)幾年之后又銷聲匿跡，不是破產(chǎn)就是被收購(gòu)，這些企業(yè)都是缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。若巨人團(tuán)體考慮到生物工程可能會(huì)遭受的風(fēng)險(xiǎn)，就不會(huì)將巨人大廈的資金來(lái)源孤注一擲于生物工程：若考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，“標(biāo)王”秦池就不會(huì)將自己的身家都投人廣告活動(dòng)。大企業(yè)尚且如此，民營(yíng)企業(yè)更經(jīng)不起這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)。
國(guó)外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估早已非常重視。戰(zhàn)略治理中常用的“SWOT”分析法，就是風(fēng)險(xiǎn)分析的一種。企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)分析自身的上風(fēng)與劣勢(shì)，優(yōu)點(diǎn)與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇。不僅企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中要進(jìn)行“SWOT”分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過(guò)程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)這樣做，才能將內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、治理、控制等過(guò)程。特別要留意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最輕易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)治理。一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和治理的內(nèi)控體系應(yīng)該由三部分構(gòu)成，即風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)。
3.1 風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)
(1)崗位或環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)。崗位或環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)是對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)治理中，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)或每一個(gè)工作流程中可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性的猜測(cè)。
(2)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)。資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)行的載體。企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)終極可能通過(guò)資產(chǎn)體現(xiàn)出來(lái)，因此，對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)評(píng)，主要是對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)。資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)的主要指標(biāo)有；安全性指標(biāo)；活動(dòng)性指標(biāo)；贏利性指標(biāo)；包括資產(chǎn)收益率、資本收益率等。通過(guò)對(duì)以上指標(biāo)的分析，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，進(jìn)而采取相應(yīng)的防范應(yīng)對(duì)措施。
3.2 風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng) (1)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部形成以專家評(píng)審委員會(huì)為核心的業(yè)務(wù)治理體制。其主要職責(zé)是；負(fù)責(zé)制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的操縱流程；負(fù)責(zé)項(xiàng)目立項(xiàng)、策劃、創(chuàng)新業(yè)務(wù)的咨詢和評(píng)審：負(fù)責(zé)擬上報(bào)項(xiàng)目材料的評(píng)審。規(guī)范運(yùn)作、嚴(yán)格自律、進(jìn)步經(jīng)營(yíng)水平。
(2)決策風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。完善一級(jí)法人制度為核心的授權(quán)分責(zé)制度，加強(qiáng)決策的集中性、同一性和權(quán)威性；實(shí)行與個(gè)人責(zé)任密切聯(lián)系的集體決策制度。防止個(gè)人獨(dú)斷專行；建立高級(jí)治理職員崗位定期輪換和重點(diǎn)崗位定期輪換的制度，保持決策體系的新鮮和活力。
(3)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。實(shí)行同一的財(cái)務(wù)制度控制，同一核算準(zhǔn)則和核算口徑，防止“賬外賬”的存在；實(shí)行嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，要實(shí)行明確的授權(quán)、收支審批制度；實(shí)行賬務(wù)核對(duì)的安全控制。
3.3 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)
一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)由循序遞進(jìn)的四道防線構(gòu)成。第一道防線為一線崗位監(jiān)視治理防線。由各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作職員自查自糾。第二道防線為專業(yè)監(jiān)視治理防線。第三道防線是事后監(jiān)視治理防線。第四道防線是稽核系統(tǒng)的監(jiān)管防線。
民營(yíng)企業(yè)要完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與治理的措施。首先企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)治理部分。風(fēng)險(xiǎn)治理部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要有：制定風(fēng)險(xiǎn)治理政策、分析風(fēng)險(xiǎn)治理限額、評(píng)估新產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)、提供風(fēng)險(xiǎn)教育、與治理機(jī)構(gòu)交涉等。具體來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)治理部分的負(fù)責(zé)人必須具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)治理部分應(yīng)對(duì)公司所涉及的信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、活動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)真分析、評(píng)估、并制定相應(yīng)的防范措施。
風(fēng)險(xiǎn)治理部分要確定每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)，這種標(biāo)準(zhǔn)要能夠反映該項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度-并以此確定治理者可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)治理部分應(yīng)根據(jù)情況的變化不斷重新計(jì)算、調(diào)整各業(yè)務(wù)盈虧情況，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。具體而言，企業(yè)應(yīng)做到：
(1)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)內(nèi)所有崗位特別是直接業(yè)務(wù)崗位，隨時(shí)都可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)經(jīng)常開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)教育，讓風(fēng)險(xiǎn)因索和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)深進(jìn)人心，消除風(fēng)險(xiǎn)盲點(diǎn)。
(2)建立健全規(guī)章制度。制度建設(shè)要覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，消除制度盲區(qū)。
(3)強(qiáng)化決策的科學(xué)性，進(jìn)步治理的現(xiàn)代化水平。
(4)適時(shí)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資產(chǎn)活動(dòng)性治理。降低交易用度，加強(qiáng)本錢控制。加快公司自身積累，增強(qiáng)公司實(shí)力，逐步形成規(guī)模效益。
(5)加強(qiáng)研究，采取措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)要加強(qiáng)研究，利用先進(jìn)技術(shù)和科學(xué)方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以化解和防范。
總之，把握全面風(fēng)險(xiǎn)治理的知識(shí)與技能，建立完善的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，是當(dāng)代民營(yíng)企業(yè)成功必備的。民營(yíng)企業(yè)若有健全的風(fēng)險(xiǎn)治理體制就可以幫助治理者將風(fēng)險(xiǎn)控制在既定的可接受的程度內(nèi)，使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。避免出現(xiàn)著名民營(yíng)企業(yè)曇花一現(xiàn)的怪現(xiàn)象。為此，在變幻摸測(cè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)治理，及時(shí)防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，進(jìn)步我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)。
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