以會計信息監(jiān)督為導向的內(nèi)部會計控制研究論文

　　摘要：內(nèi)部會計控制作為一個熱點問題得到了我國學術界和實務界的普遍重視，對內(nèi)部會計控制的有關問題的研究也在不斷加強，特別是在中國迅速融入全球經(jīng)濟、急速建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的背景下，探討這個問題尤為重要。研究主要集中在對內(nèi)部會計控制目標的研究，并以為企業(yè)內(nèi)部會計控制的構建提供明確的方向，更能找到合理、有效的路徑，使企業(yè)在內(nèi)部會計控制中少走彎路。

　　關鍵詞：內(nèi)部會計控制；會計信息；監(jiān)督；制度創(chuàng)新

　　會計具有對經(jīng)濟活動管理控制的職能，在經(jīng)濟高度發(fā)達和技術飛速發(fā)展的當今世界，發(fā)揮會計控制作用能提高企業(yè)管理效率，有效利用企業(yè)各種資源，實現(xiàn)企業(yè)管理目標。但是，隨著現(xiàn)代企業(yè)組織管理層次的復雜多樣、業(yè)務活動領域的不斷寬泛，特別是企業(yè)面對市場和需求的迅速變化需要作出快速而準確的反應。這種情況下，單靠某個或某些單純的會計控制方法已不能滿足企業(yè)在激烈的競爭中求得生存和發(fā)展空間的需要，也不能滿足企業(yè)獲得長期發(fā)展的戰(zhàn)略管理的需要。會計控制系統(tǒng)需要從企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的戰(zhàn)略高度出發(fā)，通過對企業(yè)全部管理和控制過程的需求分析入手，進行會計控制系統(tǒng)的設計和實施，以實施會計控制系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動進行控制的功能。

　　以目標為導向的內(nèi)部會計控制作為企業(yè)加強管理、增強競爭力的一種有效管理控制方式具有鮮明的特點—系統(tǒng)化的目標控制，建立以會計信息監(jiān)督為目標導向的內(nèi)部會計控制更能通過會計作用使得組織的各部分行為都圍繞企業(yè)目標進行，并通過有效的作用過程和方法最大限度地保證企業(yè)目標地實現(xiàn)。

　　一、會計信息監(jiān)督為目標導向的內(nèi)部會計控制體系的理論依據(jù)

　�。ㄒ唬�構建會計信息監(jiān)督為目標導向內(nèi)部會計控制制度向現(xiàn)代企業(yè)管理理論的借鑒

　　現(xiàn)代企業(yè)管理學經(jīng)歷了人的管理，到組織的管理再到企業(yè)戰(zhàn)略的管理過程，將企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標呈現(xiàn)了目標觀，到經(jīng)營觀，再到戰(zhàn)略觀的這樣一個演進方向，很好地體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的定義突破傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制的具體作用范疇，而成為了現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。但是，委托代理和信息不對稱理論問題的出現(xiàn)，給現(xiàn)代企業(yè)管理學和內(nèi)部會計控制理論提出了新的問題。也就是說，理論的發(fā)展應圍繞著其基本概念、目標和原則來展開，脫離基本理論或者沒有將其與基本理論的關系協(xié)調(diào)好，或者在基本目標沒有得到完成而提出更高層次的目標，都將使理論的進一步發(fā)展陷入困境。

　　總的來說，制約內(nèi)部會計控制理論進一步發(fā)展的是三個問題：內(nèi)部會計控制目標定位，內(nèi)部會計控制的對象，內(nèi)部會計控制的評價標準體系。內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，同時，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要職能，隨著經(jīng)濟全球化的到來，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，這必然要求企業(yè)在加強經(jīng)營管理的同時，必須健全內(nèi)部會計控制制度，因此，從現(xiàn)代企業(yè)管理理論中可得到啟示。

　�。ǘ�）構建會計信息監(jiān)督為目標導向的內(nèi)部會計控制制度對EMR報告的借鑒

　　ERM報告代表了內(nèi)部控制理論新的發(fā)展方向，報告提供了一個清晰的層次結構，揭示了環(huán)境、目標、風險和制度之間的內(nèi)在聯(lián)系，體現(xiàn)了一種制度動力學的觀念，在八個要素中，目標設定、事項識別和風險應對是COSO報告所沒有的，對風險管理之重要性的強調(diào)也得到了拓展，既包含了規(guī)則，又包含了規(guī)則約束下的慣例，即規(guī)則的延伸和執(zhí)行，因而構建了一個比較全面的概念框架。具體到內(nèi)部會計控制而言，通過前面對于內(nèi)部會計控制概念與范圍的界定，可以從ERM報告中得出對于內(nèi)部會計控制整體架構構建的要求；強調(diào)內(nèi)部會計控制環(huán)境、風險管理及規(guī)則的執(zhí)行問題，考慮信息和溝通，拓展內(nèi)部會計監(jiān)督的范圍。綜上所述，在構建我國的企業(yè)內(nèi)部會計控制整體架構時，可以借鑒ERM報告的思路。

　�。ㄈ�）會計信息監(jiān)督為目標導向的內(nèi)部會計控制制度的設計思路

　　目標控制是指一個部門或單位的業(yè)務活動和管理工作應有不同層次的明確而合理的計劃目標，并有特定主體對其執(zhí)行過程和結果實施監(jiān)督和檢查，進而進行信息反饋和調(diào)節(jié)的控制方法。以目標為導向內(nèi)部會計控制也應具備規(guī)范化的程序控制。程序控制是為了合理保證企業(yè)目標的實現(xiàn)，針對重復出現(xiàn)的業(yè)務，規(guī)定其處理的標準化程序或政策，以規(guī)范業(yè)務活動，達到控制要求的一種控制方式。以目標為導向內(nèi)部會計控制也應具備良好的內(nèi)部控制環(huán)境。會計控制環(huán)境就是決定影響和制約會計控制從形式到內(nèi)容以及作用的企業(yè)內(nèi)外部條件。會計信息的控制應該與經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)為載體的同時，還要強調(diào)風險管理及規(guī)則的執(zhí)行問題，考慮信息和溝通。

　　二、會計信息監(jiān)督為目標導向的內(nèi)部會計控制制度創(chuàng)新

　�。ㄒ唬┠繕嗽O定——會計信息監(jiān)督

　　財政部頒發(fā)的《基本規(guī)范》中明確指出，內(nèi)部會計控制當達到以下基本目標：（1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；（2）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)的安全、完整；（3）確保國家有關法律法規(guī)和系統(tǒng)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

　　現(xiàn)代會計具有控制職能，能對企業(yè)經(jīng)濟活動進行組織、調(diào)節(jié)，使它按規(guī)定的目標進行。所以，會計控制的基本目標查錯防弊，對會計信息進行監(jiān)督，既要強調(diào)防范風險，又要講求企業(yè)綜合效益�？偟膩碚f，企業(yè)會計控制就是運用會計方法和程序?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營過程進行控制，以充分有效地獲取和利用各種資源，提高企業(yè)經(jīng)營效率，獲取最大經(jīng)營效益，保證企業(yè)經(jīng)營目標地實現(xiàn)。 （二）控制環(huán)境

　　內(nèi)部會計控制環(huán)境是指影響和制約會計控制的內(nèi)容方法、程序及其作用發(fā)揮的企業(yè)內(nèi)、外部條件。將控制環(huán)境作為會計控制整體的組成部分，擴大了會計控制的范圍，是會計控制的研究得到了深化。構成會計控制環(huán)境的因素有外部因素和內(nèi)部因素。外部因素是企業(yè)所處的外部環(huán)境，它對會計控制的影響更多地體現(xiàn)為約束與規(guī)范，如企業(yè)會計必須符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定和要求。外部因素對會計控制的影響是剛性的，是企業(yè)內(nèi)部所無法控制的。因此，研究會計控制環(huán)境主要是研究企業(yè)內(nèi)部因素，內(nèi)部因素的影響更直接、更復雜，并且是企業(yè)內(nèi)部能夠控制的。

　�。ㄈ�）風險管理

　　任何企業(yè)皆會面臨來自組織內(nèi)、外部的各種風險。在現(xiàn)在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)間競爭日趨激烈，各種不確定的因素日益增多，這就使得企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險不斷提高，從而對會計控制目標的實現(xiàn)產(chǎn)生重大影響。因此，會計控制的設計和實施不可能脫離其賴以生存的環(huán)境和內(nèi)、外部各種風險因素，風險評估和控制就成為提高企業(yè)會計控制效率和效果的關鍵，也成為會計控制體系的重要內(nèi)容。會計控制的風險來自內(nèi)部和外部，內(nèi)部風險主要來自企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務狀況以及現(xiàn)金流動狀況的改變以及人的認識和能力，如生產(chǎn)成本上升、銷售收入下降、財務結構改變、資金供應不足，等等；外部風險主要來自國家有關會計政策的改變、市場的變化、客戶信用狀況的惡化，自然因素等。

　�。ㄋ模╊A算控制

　　按照一般的分類方法，預算可分為經(jīng)營預算、資本預算和財務預算三大類。經(jīng)營預算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項基本活動的預算，通常涉及一個會計年度的收支計劃。經(jīng)營預算是在銷售預測的基礎上形成銷售預算，進而按產(chǎn)品品種、數(shù)量等編制生產(chǎn)預算和費用預算。資本預算是指有關固定資產(chǎn)的購置、改擴建、更新等的預算，它具體反應企業(yè)在何時投資、投資多少、資金如何取得、何時獲得收益、每年的凈現(xiàn)金流量多少、投資回收期多長等。

　　預算的編制基礎是企業(yè)經(jīng)營目標，以企業(yè)經(jīng)營目標作為預算編制的起點，然后層層分解得到各分項目的預算，采用這種預算體系的優(yōu)點在于能夠掌握預算的全局性，更好地起到控制作用。企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)圍繞著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務來制定，需要良好的會計信息系統(tǒng)作為支持。

　　（五）責任會計控制

　　責任會計是適應分權管理原則的要求，將會計數(shù)值同經(jīng)濟責任、會計控制同業(yè)績考核相聯(lián)系，對企業(yè)內(nèi)部各個部門的經(jīng)濟責任和工作成績進行計量、分析、考核和評價的內(nèi)部控制制度。實施責任控制可將企業(yè)目標轉(zhuǎn)化為責任預算，然后通過責任控制可以實現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)，減少生產(chǎn)的盲目性和資金浪費，保證企業(yè)計劃的實施和目標的落實。它在整個會計控制系統(tǒng)中，擔當著會計事務中控制的責任，一方面它是聯(lián)系預算控制與控制評價的橋梁；另一方面，它與企業(yè)業(yè)務和其他管理系統(tǒng)密切相連，做到高度的集成化。責任會計控制是我國企業(yè)對內(nèi)加強過程控制、實現(xiàn)目標管理，對外增強企業(yè)競爭力、增加企業(yè)價值的一種切實可行的有效的控制方式。

　　（六）評價與報告

　　會計控制制度中一個極其重要的功能模塊是控制評價、報告和決策支持系統(tǒng)。該體系作為會計控制體系的一個獨立的子系統(tǒng)，既擔當著整個系統(tǒng)控制信息的輸出，又作為未來會計控制體系的輸入而發(fā)揮作用。第一，控制評價是報告和決策支持的基礎，或者說只有經(jīng)過系統(tǒng)初步評價，被認為是控制有效的數(shù)據(jù)才能進入報告及決策支持，這對于整個反饋控制相當于雙重控制；第二，報告系統(tǒng)作為連接評價系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的紐帶，是將經(jīng)過控制評價的數(shù)據(jù)按照決策和決策支持系統(tǒng)的要求予以分析、整理，提供給決策支持系統(tǒng)。

　　總之，內(nèi)部會計控制無疑是會計發(fā)展成為更先進的經(jīng)濟管理活動的一個必然選擇，它的發(fā)展動力來自于經(jīng)濟環(huán)境的變化，來自于企業(yè)內(nèi)部控制方法需求的變化，更來自于技術進步下會計的變化，因此，我們有理由相信，內(nèi)部會計控制在科技和信息時代將得到更大的發(fā)展，其作用空間將會更深更廣，作用形式將會更多更活，作用的方法將會更加先進。

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