會計信息的真實性與資產(chǎn)減值準備關系研究論文

　　摘 要 ：了資產(chǎn)減值準備及其對信息的，提出了提高會計信息真實性的措施。

　　關鍵詞 ：資產(chǎn)減值準備 會計信息 真實性

　　財政部于2000年12月頒布的《會計制度》中規(guī)定了對企業(yè)貨幣以外的所有資產(chǎn)均應計提資產(chǎn)減值準備，其意義深遠。為了進一步搞好這項業(yè)務，應當深刻體會其實質(zhì)內(nèi)涵，準確把握其賬務處理的。并且對減值確認的難度和可能對會計信息帶來的負面影響要有清醒的認識，同時進行積極的探索和。

　　1 資產(chǎn)減值準備理論

　　資產(chǎn)減值準備是指企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，按其預計損失金額預先確認損失并計提準備。新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當定期或者每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并對其計提資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值準備包括存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托*款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備等，涵蓋了企業(yè)除貨幣資金外所有資產(chǎn)。

　　1.1 計提資產(chǎn)減值準備體現(xiàn)了會計要素中資產(chǎn)的本質(zhì)特征

　　《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》均重新對資產(chǎn)作出了一致的定義，資產(chǎn)即是指過去的交易事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源。該資源預期會給企業(yè)帶來利益。從資產(chǎn)的最新定義，可以看出“能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益”是資產(chǎn)的重要特征之一。如果一項資產(chǎn)能夠流入企業(yè)的經(jīng)濟利益預計發(fā)生減損，該減損部分就不符合資產(chǎn)的定義，則不能作為資產(chǎn)價值的一部分在企業(yè)“資產(chǎn)負債表”上反映，計提資產(chǎn)減值準備正是這一本質(zhì)特征的體現(xiàn)。

　　1.2 計提資產(chǎn)減值準備體現(xiàn)了會計穩(wěn)健性原則

　　企業(yè)在市場經(jīng)濟中成為獨立的經(jīng)濟實體，生產(chǎn)經(jīng)營處于市場激烈競爭的經(jīng)濟環(huán)境中，面對價值不可避免地存在經(jīng)營風險。企業(yè)要穩(wěn)定、持續(xù)，就需要按照穩(wěn)健性原則進行會計處理。在企業(yè)資產(chǎn)價值下降時，確認減值損失，以較低的數(shù)額來報告資產(chǎn)價值，可以提高企業(yè)應付風險的能力。

　　1.3 計提資產(chǎn)減值準備體現(xiàn)了會計客觀性原則

　　通過計提資產(chǎn)減值準備，可以將企業(yè)資產(chǎn)中的“水分”擠出去，防止資產(chǎn)虛增，有利于企業(yè)會計信息真實、完整地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量，消除經(jīng)濟發(fā)展中的泡沫，為投資者、債權人、監(jiān)管部門和其他會計信息使用者提供可靠、方便、有用的信息。

　　1.4 計提資產(chǎn)減值準備體現(xiàn)了與國際會計準則的進一步接軌

　　會計作為一種全世界通用的商業(yè)化經(jīng)濟語言，隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，客觀上要求各國產(chǎn)生的會計信息要具有較多的可比性。再加上我國已經(jīng)加入WTO，企業(yè)要走出國門，要能在國外的資本市場上融資，首要一點是會計核算和財務報告要遵循國際慣例。

　　2 資產(chǎn)減值準備理論及其與會計信息真實性的關系

　　2.1 計提資產(chǎn)減值準備可更真實地反映資產(chǎn)價值和利潤

　　為了提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，《企業(yè)會計制度》對會計要素的定義作了重新修訂，使之更加符合其質(zhì)量特征�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，如果企業(yè)的各項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益。企業(yè)的當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高于已計提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已計提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額。根據(jù)這一規(guī)定，已發(fā)生了減值損失的資產(chǎn)應計提減值準備，在會計報表中按減除減值準備后的余額反映資產(chǎn)價值，并將資產(chǎn)減值作為損失計入當期損益，這樣可更加真實地反映資產(chǎn)價值和利潤，對提高企業(yè)會計信息的可靠性具有非常重要的作用。

　　2.2 資產(chǎn)減值準備在提高企業(yè)會計信息可靠性的同時，也給企業(yè)利潤操縱提供了可乘之機，因而給企業(yè)會計信息質(zhì)量帶來新的

　　《企業(yè)會計制度》對各項資產(chǎn)減值準備的計提只做了原則上的規(guī)定，對于計提方法、計提比例的確定，都由企業(yè)自行根據(jù)具體情況而定，對各項資產(chǎn)減值的確認條件有的也只作了籠統(tǒng)的說明，需要會計人員根據(jù)各項資產(chǎn)的市場價格、獲利能力等情況作出判斷，操作性不強。在計提資產(chǎn)減值準備時，資產(chǎn)減值的計量標準有現(xiàn)行市價、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等。但當前我國在某些領域還缺乏活躍的市場，某些資產(chǎn)的市場價格難以取得，給計量帶來一定程度的困難。由于計提減值準備中這些不確定性因素的存在，因此在計提資產(chǎn)減值準備時，一方面給予了會計人員較大的職業(yè)判斷空間，又使得資產(chǎn)減值準備的計提具有一定的主觀性和不確定性，給企業(yè)利潤操縱提供了便利。

　　2.3 從長期的觀點看，計提資產(chǎn)減值準備并不能真正體現(xiàn)穩(wěn)健原則，會計信息的穩(wěn)健性沒有連續(xù)性

　　計提資產(chǎn)減值準備對會計信息的影響不僅是一個會計期間，而是幾個會計期，即計提資產(chǎn)減值準備的會計期以及處置資產(chǎn)的會計期。由于這種原因，計提資產(chǎn)減值準備是否如所設想的合乎穩(wěn)健原則，便成疑問了。因為本期計提資產(chǎn)減值準備，降低了本期資產(chǎn)賬面價值和本期利潤，而當該項資產(chǎn)處置時，由于計算處置資產(chǎn)損益應沖減已計提的資產(chǎn)減值準備，將導致收益增加，結果是本期的損失轉為了處置資產(chǎn)期間的收益，即上期體現(xiàn)為穩(wěn)健，而下期體現(xiàn)為不穩(wěn)健。

　　3 強化資產(chǎn)減值準備工作，提高信息真實性

　　3.1 完善內(nèi)部會計控制制度

　　會計控制不僅具有規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要的作用。財政部在2001年6月頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》，除了對“貨幣資金”有細則規(guī)定外，對其他各項業(yè)務的會計控制僅就和檢查做了基本規(guī)定，使制度出現(xiàn)了真空段。

　　3.2 強化資產(chǎn)減值準備的獨立審計

　　資產(chǎn)減值準備通常是被審計單位管理當局依據(jù)有關因素做出的估計，存在較大的利潤調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯報的風險較大。注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當局對資產(chǎn)減值準備的計提是否合理、披露是否充分。為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計，應在2000年頒發(fā)的《資產(chǎn)減值準備審計指導意見》(見注冊會計師協(xié)會[2000]29號文)的基礎上，盡快制定相關的獨立審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備進行的利潤操縱。

　　3.3 自律性管理，提高會計人員自身職業(yè)道德

　　會計人員職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范。會計人員不僅要精通業(yè)務、勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是�，F(xiàn)實的會計實務中，業(yè)務素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見加強會計職業(yè)道德建設和自律性管理迫在眉睫。

　　3.4 建立健全相關法律法規(guī)，強化相關主體的法律責任，一些企業(yè)利用會計手段調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠信，而且也使會計的信譽備受挑戰(zhàn)。正是由于當前會計制度的不完善，致使這種行為也只是“合法不合理”。再有，法律規(guī)章制度的另一意義并不僅在于其被實施的頻率，而是它的威懾作用。對于參加會計資料造假的相關違法主體，不僅要明確其法律責任，還要提高法律責任的威懾程度。我國目前企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真的日益嚴重與其法律責任的威懾效果低下有著極大的關系。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴才能真正規(guī)范企業(yè)會計的行為，打擊利用會計手段造假的行為，保證一些企業(yè)的正常運作，維護公眾利益。

　　3.5 合理配置股權結構，避免控股大股東單一操縱公司的行為

　　完善企業(yè)法人治理結構，解決“一股獨大”的問題，也是亟待解決的一個現(xiàn)實問題�？毓纱蠊蓶|經(jīng)常利用關聯(lián)交易，拖欠上市公司巨額資金，侵占上市公司資產(chǎn)，而結果往往是傷害中小股東利益，并最終公司的正常運行和持續(xù)。

　　3.6 強化資產(chǎn)減值會計的統(tǒng)一性和明晰性

　　一是有關部門應謹慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹慎賦予企業(yè)會計政策的選擇權。由于公司治理結構、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權的存在具有一定的必然性，國外也表明，賦予企業(yè)一定的會計彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準則的實施成本�？梢哉f，《企業(yè)會計制度》有關資產(chǎn)減值政策的相關規(guī)定是對基本會計的具體運用，也是我國加大會計改革力度，盡快與國際會計制度接軌的具體體現(xiàn)。盡管我們并不主張簡單通過消除會計選擇權，以求得會計信息的真實可靠，但仍然認為目前適當限制企業(yè)對會計政策的選擇權是完全必要的。

　　二是證券監(jiān)管部門應加大對企業(yè)會計選擇權的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度。由于我國目前股票市場的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對上市公司“報表業(yè)績”進行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實際業(yè)績”實現(xiàn)“報表業(yè)績”，從而喪失資源配置的資格時，往往利用會計選擇權重組“報表業(yè)績”，以實現(xiàn)其在股票市場上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應改革資源配置方式，同時加大監(jiān)管力度，強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。

　　參考文獻

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　　3 周忠惠. 上市公司資產(chǎn)減值會計研究[Ｊ]. 會計研究,2000(9)

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