淺談資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理論文
資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)（以下簡稱日后事項(xiàng)），是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間（以下簡稱日后時(shí)期）發(fā)生的，需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)有的直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，有的雖然不影響財(cái)務(wù)報(bào)告，但會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解和作出正確決策。因此企業(yè)對(duì)日后事項(xiàng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠具有十分重要的意義。對(duì)日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是要掌握好以下幾個(gè)方面：
一、正確界定日后時(shí)期
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定的日后時(shí)期是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這一時(shí)段。年度資產(chǎn)負(fù)債表日是12月對(duì)日，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，即批準(zhǔn)的日期。例如：某公司2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2001年2月18日編制完成，2001年4月15日經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具了審計(jì)報(bào)告，董事會(huì)于2001年4月20日批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布，則日后時(shí)期為2001年1月1日至2001年4月20日。但有時(shí)候因需經(jīng)股東大會(huì)審議等原因，董事會(huì)批準(zhǔn)與實(shí)際對(duì)外公布間隔時(shí)間較長，在此期間又發(fā)生了重大事項(xiàng)而在報(bào)告中作了調(diào)整或披露的，董事會(huì)則應(yīng)重新批推。此時(shí)，日后時(shí)期應(yīng)延伸至董事會(huì)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期。
二、正確區(qū)分兩類不同的日后事項(xiàng)
日后事項(xiàng)共有兩大類，一類是影響財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況的事項(xiàng)，主要有：
�。�1）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損。如資產(chǎn)負(fù)債表日認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收賬款，在日后時(shí)期由于債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；又如日后時(shí)期大批產(chǎn)品經(jīng)驗(yàn)收不合格等。
�。�2）銷售退回。指資產(chǎn)負(fù)債表日前已銷售的商品，在日后時(shí)期退回。
�。�3）已確定獲得或支付的賠償。主要指資產(chǎn)負(fù)債表日的未決訴訟在日后時(shí)期作出判決的。
�。�4）日后時(shí)期董事會(huì)制訂的利潤分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配（不包括股票股利）。這類事項(xiàng)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。
另一類是影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解的事項(xiàng)。主要有股票和債券的發(fā)行、巨額的對(duì)外投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失、所持短期投資中證券市價(jià)嚴(yán)重下跌、某種存貨市價(jià)下跌、偶然性的大筆支出等等。這些事項(xiàng)都發(fā)生在日后時(shí)期，屬非調(diào)整事項(xiàng)，但需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。
正確區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)鍵是看這些事項(xiàng)的主要情況出現(xiàn)的時(shí)間，凡主要情況出現(xiàn)或存在于資產(chǎn)負(fù)債表日之前，而在日后時(shí)期獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)得到了證實(shí)、有了結(jié)果的，即“因”出現(xiàn)或存在于資產(chǎn)負(fù)債表日之前，“果”出現(xiàn)在日后時(shí)期的應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。如資產(chǎn)負(fù)債表日前已銷售的商品存在問題（因），在日后時(shí)期退回（果）；又如資產(chǎn)負(fù)債表日前已提起的訴訟（因），法院在日后期作了賠償判決（果）等等事項(xiàng)，則應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。凡主要情況的出現(xiàn)和結(jié)果均在日后時(shí)期發(fā)生的事項(xiàng)，即“因”和“果”均發(fā)生在日后時(shí)期的，如日后時(shí)期發(fā)生的巨額對(duì)外投資，日后時(shí)期所持證券市價(jià)嚴(yán)重下跌等，因其發(fā)生和影響結(jié)果均在日后時(shí)期，則屬非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)表附注中披露。
三、日后事項(xiàng)的調(diào)整
對(duì)于應(yīng)調(diào)整的日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的`事項(xiàng)一樣進(jìn)行賬務(wù)處理，并對(duì)已編制會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。由于上年度的賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，損益類科目也已無余額，因此，對(duì)日后事項(xiàng)的調(diào)整有其特殊之處：
�。�1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告年度來說只調(diào)表不調(diào)賬。即對(duì)報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債、利潤表、現(xiàn)金流量表、報(bào)表附注以及相關(guān)的附表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，但對(duì)賬項(xiàng)的賬簿記錄不加調(diào)整，反映在日后時(shí)期所屬年度的賬戶中。
（2）調(diào)整時(shí)的科目使用分為幾種情況：涉及損益事項(xiàng)的所有損益類科目均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤分配的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——一未分配利潤”科目核算；既不涉及損益，又不涉及利潤分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整各相關(guān)科目。
�。�3）分錄中損益類科目調(diào)整與報(bào)表中損益類項(xiàng)目的調(diào)整存在不一致現(xiàn)象，比如銷售退回調(diào)整時(shí)，涉及損益類的調(diào)整有主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、所得稅等，在編制調(diào)整分當(dāng)時(shí)均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映，但在調(diào)整利潤表時(shí)，則應(yīng)分別調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、所得稅等項(xiàng)目。
例甲公司 2000年 11月銷售給乙公司產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格503000元（不含稅），銷售成本40，000元，貨款于12月對(duì)日尚未收到。2001年2月，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商乙公司將該批產(chǎn)品全部退回。此時(shí)，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。本例中，甲公司應(yīng)對(duì)該銷售退回作為應(yīng)調(diào)整的日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
首先，編制調(diào)整分錄，將賬務(wù)處理在2001年度：
�。�1）調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整503000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8，500
貸：應(yīng)收賬款58500
�。�2）調(diào)整銷售成本
借：庫存商品40，000
貸：以前年度損益調(diào)整40000
�。�3）調(diào)整所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3300
貸：以前年度損益調(diào)整［（50，000－40000）×33％］3，300
（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤6，700
貸：以前年度損益調(diào)整 （50000－40000－3，300）6，700
�。�5）調(diào)整利潤分配
借：盈余公積 1，005
貸：利潤分配——未分配利潤（6，700× 150） l，005
然后，調(diào)整2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表如下：
調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目：應(yīng)收賬款減58，500元，庫存商品增 40，000元，應(yīng)交稅金減 11，800元，未分配利潤減5，695元，盈余公積減1，005元。
調(diào)整利潤表相關(guān)項(xiàng)目：主營業(yè)務(wù)收入減50000元，主營業(yè)務(wù)成本減40，000元，所得稅減3，300元，凈利潤減6，700元。
四、注意與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系
1、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的關(guān)系
認(rèn)定或有事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日，而日后事項(xiàng)的確認(rèn)是在日后時(shí)期，因此，有些或有事項(xiàng)在日后時(shí)期可能已成為日后事項(xiàng)，這時(shí)，就應(yīng)按日后事項(xiàng)準(zhǔn)則處理。例如：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日存在的未決訴訟，在資產(chǎn)負(fù)債表日已符合確認(rèn)條件，估計(jì)賠付金川萬元，在資產(chǎn)負(fù)債表日按或有事項(xiàng)的處理原則，已列入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，如在日后時(shí)期法院作出終審判決，判令甲公司應(yīng)賠付給乙公司的金額為100萬元。這時(shí)，應(yīng)按日后事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行調(diào)整，分錄：
借：以前年度損益調(diào)整100，000
預(yù)計(jì)負(fù)債900，000
貸：其他應(yīng)付款 1，000，000
2、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的關(guān)系
日后事項(xiàng)中的銷售退回，既包括報(bào)告年度銷售的商品，在日后時(shí)期退回的，也包括報(bào)告年度前銷售，在日后時(shí)期退回的商品。只要是日后時(shí)期退回的，均按日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。但上述銷售的商品如在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出口以后退回的，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的處理原則進(jìn)行處理，即沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本，不再調(diào)整報(bào)告年度的相關(guān)報(bào)表和附注，而是體現(xiàn)在退回年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中。
3、與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的關(guān)系
對(duì)于在日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則的規(guī)定處理，對(duì)于在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出口以后發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。這兩個(gè)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)調(diào)整的方法和科目的運(yùn)用上都是相同的，所不同的是在報(bào)表的調(diào)整上，按照日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的處理是要調(diào)整報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表各相關(guān)項(xiàng)目，而按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則的處理則不調(diào)整報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表而是在賬務(wù)調(diào)整年度編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和利潤及利潤分配表相關(guān)項(xiàng)目的上年實(shí)際數(shù)。
參考資料
1《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》指南
2《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》指南
3《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》指南
4《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》指南
5 張燕：淺析《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》與其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系
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