關(guān)于和諧社會(huì)背景下環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)探討的論文

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是在自然遭受破壞、生態(tài)嚴(yán)重惡化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)與環(huán)境基礎(chǔ)受到巨大威脅的客觀背景下，于20世紀(jì)70年代提出的，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)也是在這樣的大背景下，依據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境的客觀要求逐步建立起來(lái)的�，F(xiàn)有的環(huán)境資源價(jià)值理論、經(jīng)濟(jì)的外部性理論、資源壽命周期理論、物質(zhì)流轉(zhuǎn)理論、社會(huì)責(zé)任理論和可持續(xù)發(fā)展理論等環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，為環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展構(gòu)筑了不可或缺的平臺(tái)。但是，進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所依賴的生態(tài)環(huán)境狀況的變化，隨著構(gòu)建和諧社會(huì)、建設(shè)生態(tài)文明的進(jìn)程不斷加快，以傳統(tǒng)理論為基礎(chǔ)的環(huán)境會(huì)計(jì)的局限性日益凸顯。新的時(shí)代，呼喚新的環(huán)境會(huì)計(jì)，新的環(huán)境會(huì)計(jì)呼喚新的理論基礎(chǔ)。

　　一、現(xiàn)有環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)及其貢獻(xiàn)

　　(一)環(huán)境資源價(jià)值理論

　　在環(huán)境資源價(jià)值理論形成之前，勞動(dòng)價(jià)值理論一直占據(jù)主導(dǎo)地位，這種理論主張勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，空氣、水、天然森林等環(huán)境資源因其沒(méi)有接納人類勞動(dòng)而不具有價(jià)值。資源無(wú)價(jià)、環(huán)境無(wú)價(jià)不但加速了對(duì)資源的索取，加劇了對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞，也導(dǎo)致環(huán)境資源無(wú)法納入會(huì)計(jì)體系。正是由于環(huán)境資源價(jià)值理論的產(chǎn)生，從根本上改變了人們的認(rèn)識(shí)。環(huán)境資源價(jià)值理論主張按環(huán)境的效用性和稀缺性確定其價(jià)值，變環(huán)境無(wú)價(jià)為環(huán)境有價(jià)。這就為具有遏制生態(tài)環(huán)境惡化的環(huán)境因素的會(huì)計(jì)計(jì)量奠定了價(jià)值基礎(chǔ)。

　　(二)經(jīng)濟(jì)的外部性理論

　　經(jīng)濟(jì)的外部性是指某種物品或活動(dòng)外溢到社會(huì)的、一定的成本或效益，而這些成本和效益卻不能在決定該物品或活動(dòng)的市場(chǎng)價(jià)值中得以反映。環(huán)境污染具有典型的外部經(jīng)濟(jì)性，它可使居民生活質(zhì)量和社會(huì)發(fā)展基礎(chǔ)受損。經(jīng)濟(jì)的外部性理論產(chǎn)生之前，環(huán)境污染的制造者一般不需(至少不完全需要)負(fù)擔(dān)環(huán)境污染所引起的費(fèi)用和負(fù)效益。經(jīng)濟(jì)的外部性理論認(rèn)為企業(yè)成本核算不僅應(yīng)確認(rèn)其生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際支出，也應(yīng)確認(rèn)其造成的外部成本避免了應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本轉(zhuǎn)移于社會(huì)，也避免企業(yè)因少負(fù)擔(dān)成本而獲得了超額收益，最終造成整個(gè)社會(huì)的利益分配不公平。外部環(huán)境成本必須納入企業(yè)核算體系的主張，為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)范疇進(jìn)行了更加完善的詮釋。

　　(三）資源壽命周期理論

　　資源壽命周期主要是對(duì)地球資源從被人類采掘、提取開(kāi)始，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)、加工、使用、回收以及廢棄物處理等過(guò)程的系統(tǒng)描述。資源壽命周期理論產(chǎn)生之前，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算往往截止于產(chǎn)品生產(chǎn)加工完畢。資源壽命周期理論認(rèn)為會(huì)計(jì)的研究對(duì)象不應(yīng)僅停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的封閉區(qū)間，而應(yīng)擴(kuò)展到資源提取、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品使用及回收再利用、廢棄物處理等資源壽命周期的全過(guò)程。該理論突破了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)中所表現(xiàn)出的資金周轉(zhuǎn)，而將企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象拓展到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的整個(gè)資源壽命周期。

　　(四）物質(zhì)流轉(zhuǎn)理論

　　物質(zhì)流轉(zhuǎn)理論主要闡述了物質(zhì)流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)、范圍的影響變動(dòng)程度的系統(tǒng)過(guò)程，揭示了自然界物質(zhì)的運(yùn)動(dòng)規(guī)律131。物質(zhì)流轉(zhuǎn)理論產(chǎn)生之前，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般視企業(yè)為獨(dú)立的生命體將其與外界自然環(huán)境割裂。物質(zhì)流轉(zhuǎn)理論認(rèn)為環(huán)境與企業(yè)是一個(gè)統(tǒng)一的生命體，會(huì)計(jì)核算應(yīng)從環(huán)境資源在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作用下的整個(gè)循環(huán)過(guò)程來(lái)看待成本耗費(fèi)及補(bǔ)償問(wèn)題，不僅要考慮人類勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償，還要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的消耗與補(bǔ)償，以完成環(huán)境資源的良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境系統(tǒng)在結(jié)構(gòu)、功能上的動(dòng)態(tài)平衡，保持物質(zhì)流和能量流的正常循環(huán)。

　　(五）社會(huì)責(zé)任理論考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而無(wú)視其社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任理論認(rèn)為企業(yè)不僅是經(jīng)濟(jì)組織，也是社會(huì)組織，企業(yè)在為所有者謀求利益的同時(shí)，還要兼顧職工、消費(fèi)者、政府和社會(huì)的利益。明確了企業(yè)的社會(huì)屬性，就要求企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)方面的社會(huì)責(zé)任，要求企業(yè)正確核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的社會(huì)成本和社會(huì)效益，并將這些信息提供給信息使用者，使信息使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況，從而促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中減輕并消除環(huán)境污染，提高資源綜合利用率，降低能耗，做到經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益并重。

　　(六)可持續(xù)發(fā)展理論

　　可持續(xù)發(fā)展的要義是既滿足當(dāng)代人需要，又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展�？沙掷m(xù)發(fā)展理論產(chǎn)生之前，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算經(jīng)常是只顧及當(dāng)代人需要，而很少顧及甚至不顧及后代人需要14�？沙掷m(xù)發(fā)展理論認(rèn)為人們利用和改造自然，必須站在代際平衡的基礎(chǔ)上，考慮其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，并通過(guò)會(huì)計(jì)核算，計(jì)量、反映和控制相關(guān)的環(huán)境資源，突出為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然的可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)的會(huì)計(jì)目標(biāo)�？沙掷m(xù)發(fā)展理論強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在發(fā)展中對(duì)環(huán)境的重視，革新了環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的理念。

　　二、現(xiàn)有環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的局限性

　　上述環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)有效地解決了環(huán)境的價(jià)值、生產(chǎn)成本的完整性、物質(zhì)流和能量流的正常循環(huán)、企業(yè)社會(huì)角色定位和環(huán)境的可持續(xù)性等問(wèn)題，為環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了理論支撐。但是，隨著人類社會(huì)的進(jìn)步，在構(gòu)建和諧社會(huì)的新時(shí)代背景下，這些理論開(kāi)始表現(xiàn)出一定的局限性：

　　第一，現(xiàn)有理論基礎(chǔ)的核心是補(bǔ)償，包括物質(zhì)補(bǔ)償和價(jià)值補(bǔ)償，這種補(bǔ)償以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境成本為上限。若企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算以這些理論作為基礎(chǔ)，則只能維持環(huán)境的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)環(huán)境的擴(kuò)大再生產(chǎn);只能維持目前人與自然的不和諧狀態(tài)，保證不繼續(xù)惡化人與自然的關(guān)系，但也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)人與自然的關(guān)系由不和諧向和諧的方向轉(zhuǎn)變,而這并不符合構(gòu)建和諧社會(huì)的目標(biāo)。

　　第二，現(xiàn)有理論基礎(chǔ)強(qiáng)調(diào)的是物質(zhì)，即強(qiáng)調(diào)優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)所需要的物質(zhì)因素，缺乏人文關(guān)懷，對(duì)人文因素考慮很少。換而言之，就是未全面考慮生產(chǎn)者本身的需求，因而無(wú)法滿足人類全面發(fā)展的需要，無(wú)法實(shí)現(xiàn)人類在人與自然的關(guān)系中得到真正的自由和解放。

　　第三，現(xiàn)有理論基礎(chǔ)的前提是人與自然的必然是不全面的。事實(shí)上，人類的發(fā)展未必要以破壞環(huán)境為代價(jià)，人類可以通過(guò)合理利用環(huán)境資源，獲得人與自然共同發(fā)展的雙贏。

　　第四，現(xiàn)有理論基礎(chǔ)在一定程度上存在片面性，只能解決某一方面的環(huán)境問(wèn)題，無(wú)法系統(tǒng)全面地解決環(huán)境會(huì)計(jì)面臨的所有問(wèn)題15。如環(huán)境資源價(jià)值理論只解決了環(huán)境資源的價(jià)值問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)的外部性理論只著眼于解決外部成本的內(nèi)部化問(wèn)題等。這些理論只考慮作為系統(tǒng)中某一方面的問(wèn)題應(yīng)如何解決，并沒(méi)有將環(huán)境會(huì)計(jì)體系作為一個(gè)系統(tǒng)，從宏觀的角度來(lái)考慮整個(gè)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)怎樣整合、協(xié)同才能達(dá)到最優(yōu)的發(fā)展。

　　總之，這些產(chǎn)生于工業(yè)文明時(shí)代的理論基礎(chǔ)已不能適應(yīng)發(fā)展的需要。在構(gòu)建和諧社會(huì)的背景下，因其固有的局限性，難以為建立一整套適應(yīng)構(gòu)建和諧社會(huì)需要的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系提供理論支撐。

　　三、環(huán)境會(huì)計(jì)和諧理論

　　(一)構(gòu)筑環(huán)境會(huì)計(jì)和諧理論基礎(chǔ)的必然性

　　環(huán)境會(huì)計(jì)理論是根據(jù)時(shí)代和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的“實(shí)踐概括”而成的“有系統(tǒng)的結(jié)論”。由于環(huán)境會(huì)計(jì)所面臨的外部環(huán)境不斷變化發(fā)展，有什么樣的外部環(huán)境，就必然要求什么樣的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)理論的生命力，必然建立在與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展之中。

　　根據(jù)國(guó)家環(huán)境保護(hù)部發(fā)布的《2007年中國(guó)環(huán)境狀況公報(bào)》，當(dāng)年化學(xué)需氧量排放量1383.3萬(wàn)t,SO2排放量2468.1萬(wàn)t,工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量175767萬(wàn)t;197條河流的407個(gè)斷面中，W級(jí)和低于W級(jí)水質(zhì)的斷面比例為50.1%。地級(jí)及以上城市空氣質(zhì)量在三級(jí)和低于三級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的占39.5%。農(nóng)村面臨環(huán)境污染和生態(tài)破壞的雙重威脅，環(huán)境惡化和生態(tài)退化狀況尚未得到根本遏制。

　　上述數(shù)據(jù)表明，我國(guó)的生態(tài)環(huán)境狀況不容樂(lè)觀。如果環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)繼續(xù)停留在維持環(huán)境簡(jiǎn)單再生產(chǎn)、忽視人文關(guān)懷、不按和諧社會(huì)要求進(jìn)行系統(tǒng)整合的狀況下，根本無(wú)法滿足當(dāng)今環(huán)境改善和環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。為此，必須樹(shù)立能滿足現(xiàn)在和今后較長(zhǎng)時(shí)期實(shí)現(xiàn)環(huán)境的擴(kuò)大再生產(chǎn)需要，與建立和諧社會(huì)一脈相承的環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。

　　(二)環(huán)境會(huì)計(jì)和諧理論的基本內(nèi)涵

　　和諧社會(huì)理論強(qiáng)調(diào)人與人、人與社會(huì)、人與自然的和諧。和諧社會(huì)理論為構(gòu)建和諧社會(huì)提供了理論支撐，更為構(gòu)建新的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系提供了全新而堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。在和諧社會(huì)理論指導(dǎo)下，環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)該充分實(shí)現(xiàn)人與人'人與社會(huì)'人與自然三方面的和諧，真正做到以人為本促進(jìn)人、社會(huì)、自然的全面發(fā)展。既要考慮資源的稀缺性、能量的正常流轉(zhuǎn)和環(huán)境的承載力，從生產(chǎn)力角度對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行必要的補(bǔ)償和調(diào)整，又要注意體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，考量經(jīng)濟(jì)的外部性，從生產(chǎn)關(guān)系角度對(duì)個(gè)人、企業(yè)這些個(gè)體與社會(huì)整體之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，使之趨于和諧，更要在現(xiàn)有理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行整合和發(fā)展，堅(jiān)持以人為本、科學(xué)發(fā)展，從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系兩個(gè)層面，系統(tǒng)解決問(wèn)題，促進(jìn)全面和諧，實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展。

　　要實(shí)現(xiàn)人與人、人與社會(huì)、人與自然三方面的和諧，僅實(shí)現(xiàn)環(huán)境的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)是不夠的，還要實(shí)現(xiàn)環(huán)境的擴(kuò)大再生產(chǎn)，因?yàn)樵�地踏步不是和諧的本質(zhì)，和諧是發(fā)展的和諧，是進(jìn)步的和諧。所以，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境的補(bǔ)償不能簡(jiǎn)單地以耗費(fèi)或損害為上限，而應(yīng)以如何才能更好地促進(jìn)人與人、人與社會(huì)、人與自然三方面的和諧為標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)往往高于為維持環(huán)境簡(jiǎn)單再生產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，高出部分體現(xiàn)了企業(yè)作為社會(huì)的一份子，實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧發(fā)展的義務(wù)。此外，以和諧社會(huì)理論為支撐的環(huán)境會(huì)計(jì)，還要注意體現(xiàn)人文關(guān)懷，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和生產(chǎn)行為有助于維護(hù)和發(fā)展員工以及社會(huì)公眾的環(huán)境權(quán)益，有助于整個(gè)社會(huì)建立更和諧的生產(chǎn)關(guān)系。

　　(三)環(huán)境會(huì)計(jì)和諧理論的計(jì)量模型

　　現(xiàn)有環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境成本計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)只要求簡(jiǎn)單補(bǔ)償企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資源環(huán)境的耗費(fèi)或損害，只能維持環(huán)境的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)環(huán)境的擴(kuò)大再生產(chǎn)。以和諧社會(huì)理論為支撐的新環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，對(duì)環(huán)境成本的計(jì)量要體現(xiàn)和諧性和發(fā)展性，成本確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)要高于現(xiàn)有要求。為此，環(huán)境總成本應(yīng)由環(huán)境補(bǔ)償成本和環(huán)境發(fā)展成本構(gòu)成，通過(guò)提取“環(huán)境補(bǔ)償基金”（環(huán)境補(bǔ)償基金=資源耗費(fèi)+環(huán)境損害)，對(duì)即時(shí)的資源耗費(fèi)和環(huán)境損害進(jìn)行必要補(bǔ)償，維持環(huán)境的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)提取“環(huán)境發(fā)展基金”達(dá)到“高于已發(fā)生的環(huán)境損害或者耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)環(huán)境的擴(kuò)大再生產(chǎn)和企業(yè)職工環(huán)境權(quán)益的發(fā)展，保障人類與環(huán)境和諧相處，可持續(xù)地向更協(xié)調(diào)、更高的方向發(fā)展”的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)和諧的環(huán)境擴(kuò)大再生產(chǎn)；并借助“環(huán)境補(bǔ)償基金”X“和諧發(fā)展系數(shù)”來(lái)實(shí)現(xiàn)其計(jì)量。這里的和諧發(fā)展系數(shù)是指為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境的擴(kuò)大再生產(chǎn)所需承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，與為實(shí)現(xiàn)環(huán)境的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)需承擔(dān)的補(bǔ)償義務(wù)兩者相比得出的系數(shù)，具體包括環(huán)境擴(kuò)大再生產(chǎn)系數(shù)和職工環(huán)境權(quán)益發(fā)展系數(shù)，即：和諧發(fā)展系數(shù)=環(huán)境擴(kuò)大再生產(chǎn)系數(shù)+職工環(huán)境權(quán)益發(fā)展

　　環(huán)境成本是環(huán)境會(huì)計(jì)中最基本的內(nèi)容，根據(jù)以上論述，可以將符合和諧理論的環(huán)境成本計(jì)量模型概括如下：

　　環(huán)境成本二環(huán)境補(bǔ)償基金十環(huán)境發(fā)展基金二環(huán)境補(bǔ)償基金十環(huán)境補(bǔ)償基金X和諧發(fā)展系數(shù)=環(huán)境補(bǔ)償基金+(環(huán)境擴(kuò)大再生產(chǎn)基金+職工環(huán)境權(quán)益發(fā)展基金)二環(huán)境補(bǔ)償基金+環(huán)境補(bǔ)償基金X(環(huán)境擴(kuò)大再生產(chǎn)系數(shù)+職工環(huán)境權(quán)益發(fā)展系數(shù))。

　　和諧發(fā)展系數(shù)應(yīng)根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和在該經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度下環(huán)境的承載能力加以確定。實(shí)踐中，一是由國(guó)家有關(guān)權(quán)威部門(mén)根據(jù)不同類型的環(huán)境資源統(tǒng)一確定不同的環(huán)境擴(kuò)大再生產(chǎn)系數(shù)，以稅收的方式提取全社會(huì)環(huán)境擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金，由國(guó)家統(tǒng)籌進(jìn)行環(huán)境的擴(kuò)大再生產(chǎn)；二是由國(guó)家有關(guān)權(quán)威部門(mén)根據(jù)利用環(huán)境資源對(duì)職工和周邊社區(qū)的環(huán)境權(quán)益影響程度不同，確定職工環(huán)境權(quán)益發(fā)展系數(shù)，由企業(yè)提取用于改善職工環(huán)境權(quán)益、促進(jìn)員工身心健康、提升企業(yè)環(huán)境形象的專項(xiàng)基金。核算中，企業(yè)將依據(jù)這兩個(gè)系數(shù)計(jì)算環(huán)境成本歸入生產(chǎn)成本，從企業(yè)會(huì)計(jì)核算層面實(shí)現(xiàn)全社會(huì)環(huán)境的擴(kuò)大再生產(chǎn)和企業(yè)職工環(huán)境權(quán)益保障要求。國(guó)家統(tǒng)一確定環(huán)境擴(kuò)大再生產(chǎn)系數(shù)時(shí)，可遵循以下原則:利用可再生環(huán)境資源，環(huán)境擴(kuò)大再生產(chǎn)系數(shù)可以定低一些;利用不可再生、但已有較好替代品的環(huán)境資源，環(huán)境擴(kuò)大再生產(chǎn)系數(shù)可以定高一些;利用不可再生、尚無(wú)較好替代品的環(huán)境資源，環(huán)境擴(kuò)大再生產(chǎn)系數(shù)要定得更高一些。國(guó)家統(tǒng)一確定職工環(huán)境權(quán)益發(fā)展系數(shù)時(shí)，對(duì)職工和周邊社區(qū)的環(huán)境權(quán)益有較大損害的，職工環(huán)境權(quán)益發(fā)展系數(shù)確定得大些，反之亦然。

　　(四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策理念

　　傳統(tǒng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策往往是圍繞邊際生產(chǎn)成本展開(kāi)的，決策中一般不顧及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的環(huán)境影響。環(huán)境會(huì)計(jì)和諧理論下企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策理念則大為不同。它需要以和諧理論為前提，在區(qū)分生產(chǎn)成本、社會(huì)總成本、和諧發(fā)展成本的基礎(chǔ)上，圍繞邊際和諧發(fā)展成本進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　在此，以不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)為例，分析以和諧理論為基礎(chǔ)的環(huán)境會(huì)計(jì)是如何影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，從而使企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)與構(gòu)建和諧社會(huì)的客觀要求相一致。如圖1所示，不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的需求曲線為DC，邊際收益曲線為MR。由于外部成本的存在，企業(yè)社會(huì)總成本大于實(shí)際生產(chǎn)成本，和諧發(fā)展成本又大于企業(yè)社會(huì)總成本，表現(xiàn)在圖1中邊際生產(chǎn)成本曲線MPC處于邊際社會(huì)總成本曲線MSC之下，邊際社會(huì)總成本曲線MSC處于邊際和諧發(fā)展成決定產(chǎn)量和價(jià)格，想使利潤(rùn)最大化，必須使MR=MPC此時(shí)的需求量為Q、價(jià)格為Pi?’當(dāng)企業(yè)以邊際社會(huì)總成本為依據(jù)來(lái)決定需求量與價(jià)格時(shí)，想使利潤(rùn)最大化，必須使MR=MSC,這時(shí)的需求量為Q1，價(jià)格為P1；當(dāng)企業(yè)以邊際和諧發(fā)展成本為依據(jù)來(lái)決定需求量與價(jià)格時(shí)，想使利潤(rùn)最大化，必須使MR=MHC，此時(shí)的需求量為0，價(jià)格為P3。這樣，它們之間的數(shù)量關(guān)系是:：P1>P2，Q3<Qf<Q2。

　　由于邊際生產(chǎn)成本小于邊際社會(huì)總成本，企業(yè)以邊際生產(chǎn)成本為依據(jù)來(lái)決定產(chǎn)量和價(jià)格，就會(huì)使企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格比按照邊際社會(huì)總成本確定的價(jià)格低，因而可能刺激消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品，擴(kuò)大了需求量，為企業(yè)帶來(lái)了豐厚的利潤(rùn)，但它是以大量外部成本由社會(huì)負(fù)擔(dān)為代價(jià)的。如果以邊際社會(huì)總成本為依據(jù)來(lái)決定產(chǎn)量和價(jià)格，則可以消除上述的外部不經(jīng)濟(jì)的影響，但只能實(shí)現(xiàn)環(huán)境的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。如果以邊際和諧發(fā)展成本為依據(jù)來(lái)決定產(chǎn)量和價(jià)格，則不僅可以實(shí)現(xiàn)外部成本的內(nèi)部化，而且還可以在環(huán)境簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)環(huán)境的擴(kuò)大再生產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展的和諧、進(jìn)步的和諧。