關(guān)于會計(jì)系畢業(yè)論文
在當(dāng)前的中國經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展中債務(wù)重組具有重要的意義,它對于改善我國企業(yè)不合理的資金結(jié)構(gòu),減輕企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)有著積極的作用。為了規(guī)范企業(yè)的債務(wù)重組會計(jì)核算,財(cái)政部曾于1998年6月發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》,后又于20xx年1月對其作了較大的修訂(以下稱為舊準(zhǔn)則),隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和各項(xiàng)改革的深化,考慮到各方面利益及諸多因素后,財(cái)政部于20xx年2月發(fā)布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》(以下簡稱新準(zhǔn)則)來代替舊準(zhǔn)則。新舊準(zhǔn)則有較大的不同,主要表現(xiàn)在債務(wù)重組的定義、債務(wù)重組中損益的確認(rèn)處理方式以及債務(wù)重組的會計(jì)處理等有所變化。
新會計(jì)準(zhǔn)則于20xx年1月1日首先在上市公司中推行。新會計(jì)準(zhǔn)則體系將成為促進(jìn)當(dāng)代中國企業(yè)真正發(fā)展的又一推動性制度。而其中的債務(wù)重組相關(guān)準(zhǔn)則有了原則性的變化,成為新準(zhǔn)則中被關(guān)注的亮點(diǎn)之一。本文對新債務(wù)重組會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了分析,并對新舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)行了比較和研究。
一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。
(一) 債務(wù)重組的方式
1. 以資產(chǎn)清償債務(wù)
以資產(chǎn)清償債務(wù),是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有:現(xiàn)金、債券投
資,股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。這里所指的現(xiàn)金,包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在債務(wù)重組的情況下,以現(xiàn)金清償債務(wù),是指以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù),則不屬于債務(wù)重組。
2. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議,將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的,則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,不能作為債務(wù)重組。
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí),對股份有限公司而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本;對其他企業(yè)而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是,債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本),債權(quán)人因此而增加股權(quán)。
3. 修改其他債務(wù)條件
修改其他債務(wù)條件,是指修改不包括上述1和2兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式,如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長償還期限等。
4. 以上三種方式的組合
以上三種方式的組合,是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如,以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分,另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。
(二) 債務(wù)人的會計(jì)處理
1. 以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
例:甲企業(yè)于20xx年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè),不含稅價(jià)格為200000元,增值稅稅率17%,按合同規(guī)定,乙企業(yè)應(yīng)于20xx年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20000元的壞賬準(zhǔn)備。
借:應(yīng)付賬款 234000
貸:銀行存款 204000
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 30000
2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
例:甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付已于20xx年5月1日到期的貨款。20xx年7月10日,經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元,實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%。乙公司于20xx年8月10日收到乙公司抵債的產(chǎn)品,并作為產(chǎn)成品入庫;乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。
4. 修改其他債務(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重 組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13 號——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值,與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,比照本準(zhǔn)則第1條的規(guī)定處理。 例:甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付已于20xx年5月1日到期貨款。20xx年7月10日,經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元,實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%。乙公司于20xx年8月10日收到乙公司抵債的產(chǎn)品,并作為產(chǎn)成品入庫;乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。
5. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額,比照本準(zhǔn)則第1條的規(guī)定處理。
例:20xx年7月1日,甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元,由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意,乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為1元,乙公司以20000股抵償該項(xiàng)債務(wù),股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已于20xx年8月9日辦理完畢,甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。
6. 修改其他債務(wù)條件的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額,比照本準(zhǔn)則第1條的規(guī)定處理。
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 或有應(yīng)收金額,是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)的應(yīng)收金額,而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
例:甲公司20xx年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元,其中,5400元為累計(jì)應(yīng)收的利息,票面年利率4%。由于乙公司連年虧損,資金周轉(zhuǎn)困難,不能償付應(yīng)于20xx年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商,于20xx年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元;免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從4%降到2%(等于實(shí)際利率),并將債務(wù)到期日延至20xx年12月31日,利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司
已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng) 收款項(xiàng)計(jì)提了5000元壞賬準(zhǔn)備。
20xx年1月5日債務(wù)重組時(shí)
借:應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 50000
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 10400
壞賬準(zhǔn)備 5000
貸:應(yīng)收賬款 65400
20xx年12月31日收到利息
借:銀行存款 1000
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(50000*2%)1000
20xx年12月31日收到本金和最后一年利息
借:銀行存款 51000
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 50000
5. 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按照本準(zhǔn)則第4條的規(guī)定處理。
例:甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2004年6月30日向乙企業(yè)出售一批商品,產(chǎn)品銷售價(jià)款1000000元,應(yīng)收增值稅稅額170000元,乙企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個(gè)月、票面年利率為4%的商業(yè)承兌匯票,抵充購買該商品價(jià)款。在該票據(jù)到期日,乙企業(yè)未按期兌付,甲企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,不再計(jì)算利息。至2005年12月31日,甲企業(yè)對該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為5000元。乙企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)資金緊張,于2005年12月31日經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商,達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。
(1)乙企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為20000元,公允價(jià)值為30000元,應(yīng)交增值稅稅額為5100元。乙企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票,甲企業(yè)將該商品作為商品驗(yàn)收入庫。
。2)甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債后剩余債務(wù)的40%,其余債務(wù)的償還期延至20xx年12月31日。 借:庫存商品 30000
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 694980
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100 壞賬準(zhǔn)備 5000
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 458320
貸:應(yīng)收賬款 1193400
(四)有關(guān)披露
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息:
1.債務(wù)重組方式。
2.確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。
3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實(shí)收資本)增加額。
4.或有應(yīng)付金額。
5.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息:
1.債務(wù)重組方式。
2.確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。
3.債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。
4.或有應(yīng)收金額。
5.債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。
二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則差異比較
。ㄒ唬└拍畈町
舊準(zhǔn)則的定義是:“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條 件的事項(xiàng)!毙聹(zhǔn)則的定義為:“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)!毙聹(zhǔn)則把“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件,把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件。
。ǘ﹤鶆(wù)重組方式的變化
新準(zhǔn)則中將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”方式合為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式,這雖不屬實(shí)質(zhì)的變化,但新準(zhǔn)則的表述更為簡潔易懂。
。ㄈ⿻(jì)處理的差異
1.債務(wù)人會計(jì)處理上的差異
債務(wù)人會計(jì)處理的主要變化在于對債務(wù)重組差額處理的變動。舊準(zhǔn)則中規(guī)定,債務(wù)人將債務(wù)重組的差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。新準(zhǔn)則中將差額分為兩部分,一部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得;另一部分確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益或資本公積。
2.債權(quán)人會計(jì)處理上的差異
債權(quán)人會計(jì)處理的主要變化在于債權(quán)人對債務(wù)重組損失和抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。舊準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí),債權(quán)人要按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值;新準(zhǔn)則按其公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額,作為債務(wù)重組損失。 例:20xx年2月1日,甲公司銷售一批材料給乙公司,價(jià)值100000元。乙公司應(yīng)于當(dāng)年8月31日前支付貨款,但至20xx年12月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)不能支付貨款。20xx年1月31日,經(jīng)雙方協(xié)議,甲公司同意乙公司用一臺設(shè)備抵償該債務(wù)。這臺設(shè)備的歷史成本為150000元,累計(jì)折舊為30000元,公允價(jià)值為130000。甲公司未對債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
。ㄋ模⿹p益處理方法的差異
1.新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組收益確認(rèn)的差異舊準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為資本公積。并且,債權(quán)人一方不能確認(rèn)重組收益。新準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支
付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值總額之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益!靶薷钠渌麄鶆(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益”。
2. 新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組損失處理方法的差異
對于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失,舊準(zhǔn)則認(rèn)為債務(wù)重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),債權(quán)人因此而發(fā)生的損失,屬于與其日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的損失,應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目下單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目加以核算。新準(zhǔn)則要求“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值/重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益”。
債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入當(dāng)期損益。這里有兩個(gè)變化:一是將舊準(zhǔn)則中“重組債權(quán)的賬面價(jià)值”改為了“重組債權(quán)的賬面余額”;二是明確規(guī)定已提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該
差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入當(dāng)期損益。
例:20xx年2月1日,甲公司銷售一批材料給乙公司,價(jià)值200000元。乙公司應(yīng)于當(dāng)年8月31日前支付貨款,但至20xx年12月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)不能支付貨款。20xx年1月31日,經(jīng)雙方協(xié)議,甲公司同意乙公司用一臺設(shè)備抵償該債務(wù)。這臺設(shè)備的歷史成本為120000元,累計(jì)折舊為30000元。
三、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響分析
。ㄒ唬⿲p益的影響
對作為債務(wù)人的公司而言,新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著,一旦債權(quán)人讓步,公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益,進(jìn)入利潤表。所以,這條準(zhǔn)則對于部分無力清償債務(wù)的上市公司而言,一旦債務(wù)被全部或者部分豁免,勢必會大幅增加利潤,從而提高每股收益。
。ǘ⿲ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響
發(fā)生債務(wù)重組的企業(yè),如果涉及的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異較大,將不得不在特定期間內(nèi)確認(rèn)巨額損益,從財(cái)務(wù)角度來看,企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動越大,通常就意味著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。
。ㄈ⿲ΜF(xiàn)金流的影響
新準(zhǔn)則實(shí)施后,企業(yè)將確認(rèn)越來越多的持有利得或損失以及非經(jīng)營性損益(如債務(wù)重組損益)。財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的這些損益往往缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金流,導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表上體現(xiàn)的凈利潤與現(xiàn)金流量相互背離,這樣就加大了利潤分配決策的難度。
。ㄋ模⿲Y產(chǎn)及負(fù)債的影響
可使債務(wù)人的負(fù)債減少,從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率;可使債務(wù)人收益增加,但并不代表著盈利能力的增強(qiáng);能夠減輕債務(wù)人的未來財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān);導(dǎo)致所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)變化,影響未來利益分配關(guān)系,從一定意義上講會導(dǎo)致實(shí)收資本或資本公積虛增;可以盤活部分閑置資產(chǎn)。
會導(dǎo)致債權(quán)人的資產(chǎn)減少,產(chǎn)生債務(wù)重組損失;可以減輕債權(quán)人部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),減少資金占用量,降低資金使用成本;活化呆滯資金,加速資金周轉(zhuǎn),提高資產(chǎn)的真實(shí)性,保證速動資產(chǎn)的質(zhì)量,增強(qiáng)資金的增值能力,增強(qiáng)企業(yè)的償債能力,有利解除三角債;可以避免部分壞賬損失,消除部分潛虧因素,提高企業(yè)損益的真實(shí)性;可改變債權(quán)人資產(chǎn)的性質(zhì),使部分流動資產(chǎn)變?yōu)殚L期資產(chǎn)。
由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價(jià)值計(jì)量,以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益(原準(zhǔn)則計(jì)入資本公積),所以執(zhí)行新準(zhǔn)則后,進(jìn)行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當(dāng)期利潤、減少債權(quán)人當(dāng)期利潤。
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