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環(huán)境會計模式及會計處理方法的探討論文
摘要：隨著環(huán)境問題的日益突出，企業(yè)發(fā)生的環(huán)境事項也越來越多，然而傳統的企業(yè)會計對這些環(huán)境事項并沒有明確的核算規(guī)定，因此在制度層面上規(guī)范企業(yè)環(huán)保業(yè)務的核算，即構建企業(yè)環(huán)境會計制度，是將環(huán)保業(yè)務核算融入企業(yè)會計制度的產物。目前，我國對企業(yè)環(huán)境會計制度的研究尚處于起步階段，還未形成一套公認的、可以在實務中運用的環(huán)境會計制度。本文論述了構建我國會計體系的必要性，并提出建立符合中國國情的環(huán)境會計制度的對策建議。
關鍵詞：中國國情；環(huán)境會計制度；構想
1 環(huán)境會計的核算模式
1.1 根據自然資源損耗，對資源進行計價核算反映企業(yè)生產經營自然資源消耗過程中給環(huán)境造成的損失。一是自然資源消耗。主要是指企業(yè)生產、經營過程中自然資源超定額消耗的部分。這些可計量或估量的自然資源可按歷史成本直接計價。值得一提的是，水、土地、森林、礦產等自然資源的損耗也應列入核算范圍之內。二是環(huán)境污染所造成的損失。如企業(yè)在生產經營中所排出的廢水、廢氣和廢渣對水和大氣造成嚴重污染;企業(yè)在改造或擴建過程中，對農田、房屋等造成的損耗和污染等;其損失可按復原或避免成本法核算，若在此過程中有賠償費或環(huán)保部門的罰款，可直接按歷史成本計價。
1.2 環(huán)境保護所支付的費用是指為采取環(huán)境治理措施而發(fā)生的各項支出，包括以下幾個方面:
�。�1）對“三廢”的處理、控制、補救和減少自然資源耗費，關注社會工作生活環(huán)境的各項支出。
（2）環(huán)保有力的企業(yè)建立環(huán)保組織，對環(huán)境會計進行宣傳和對員工環(huán)保培訓過程中所發(fā)生的費用;定期開展環(huán)保方面的講座，收集綠色信息費用。除此之外，還包括植樹造林，美化生活和工作環(huán)境費用。
�。�3）環(huán)保不力的企業(yè)還會發(fā)生大量治污和訴訟費用。
�。�4）對于生產制造企業(yè)，有開發(fā)廢物再利用、節(jié)能維護生態(tài)環(huán)境的義務，所以有研發(fā)或引進環(huán)保技術的費用。環(huán)境保護所支付的費用可以通過排污費、研究與開發(fā)費用、植樹造林費（綠化費）、補救措施費用、回收費用、訴訟費、宣傳費及培訓費等賬戶核算。
1.3 環(huán)境保護取得的收益指企業(yè)從環(huán)境治理和保護中所取得的收益，即取得的隱性和顯性收入，對這部分收益進行會計核算不僅為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的效益情況，而且有利于鼓勵與鞭策企業(yè)進一步改善環(huán)保工作。其獲得的收益主要包括:
�。�1）國家對環(huán)保有力并取得一定成效的企業(yè)進行物質或精神的獎勵。
（2）其它企業(yè)賠償的污染損失。
�。�3）企業(yè)環(huán)保取得成效，減少污染，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費者樂意消費該企業(yè)產品，其它企業(yè)愿意與該企業(yè)合作。
�。�4）雖然環(huán)保技術研發(fā)費用很高，但研發(fā)出的環(huán)保技術給企業(yè)帶來的效益不可估量。
�。�5）積極參與多種環(huán)�；顒�，大力支持環(huán)保事業(yè)，編印綠色宣傳資料等各種方法傳遞綠色信息，樹立企業(yè)和產品良好綠色形象，提高企業(yè)知名度。這無疑為企業(yè)發(fā)展帶來無限生機，從而為企業(yè)帶來一系列顯性或隱性的收益。這五項收益中的顯性收益可按歷史成本計價，隱性收益可根據適當測算估計計價。
1.4 環(huán)保效益主要核算企業(yè)由于依靠有效環(huán)境保護所獲得的凈收益，它綜合反映企業(yè)依靠環(huán)境保護獲得超額效益的一種能力。其計算公式為“環(huán)保效益=環(huán)保收益一自然資源損耗一環(huán)保費用”。
2 環(huán)境會計核算賬戶的設置
2.1 資產類賬戶設置應包括:
�。�1）“應收賬款——××公司的賠償費”，其它公司在生產經營過程中，對該公司造成自然資源或環(huán)境的破壞而應支付的資金。
�。�2）“其它應收款——獎勵費”，因環(huán)保有功和有效而收到的獎金。
�。�3）“遞耗資產”，指礦藏、油井、森林、淡水等天然形成的可供人類利用的，而不斷耗竭的自然資源。
�。�4）“長期環(huán)保投資”，指政府部門或企業(yè)為減少和防止環(huán)境污染以及提高環(huán)境質量而進行的長期投資。
2.2 負債類賬戶設置包括:
�。�1）“應付環(huán)保費——排污費、造林費”等，反映和監(jiān)督環(huán)保費用的計算繳納情況。
�。�2）“應付工資——應付環(huán)保人員工資”，反映應付給政府和企業(yè)環(huán)保人員的工資總和。
�。�3）“預收環(huán)保費”，某公司因客觀原因而使該公司自然資源或環(huán)境遭到破壞，并且是在雙方協商情況下進行的，這時該公司可以預收此公司的環(huán)保費，以便于以后沖銷。（4）“環(huán)境借款”，企業(yè)環(huán)保部門因資金緊張等原因，向其它部門或其它公司借入的用于環(huán)保的資金。
�。�5）“應交稅金——應交環(huán)保稅”、“應交稅金--應交資源稅”，反映企業(yè)開采自然資源和因污染環(huán)境而支付的稅金。
2.3 損益類賬戶包括:
�。�1）“環(huán)保產品銷售收入”，用來核算企業(yè)銷售環(huán)保產品的收入。其貸方登記已銷售環(huán)保產品的銷售收入，借方登記期末轉入“生態(tài)損益”賬戶的金額。由于是損益類科目，結轉后無余額。
�。�2）與收入相對應的是“環(huán)保產品的銷售支出”，其借方登記已銷環(huán)保產品的實際成本和發(fā)生的費用，貸方反映轉入“生態(tài)損益”的數額，結轉后無余額。
�。�3）“生態(tài)損益”，主要核算自然資源的效益和損耗，該賬戶用于說明企業(yè)生產經營行為對生態(tài)環(huán)境的影響。
�。�4）“其它業(yè)務收入”，核算由于環(huán)保技術的采用而使企業(yè)獲得的收益。
在財務報表中，環(huán)境會計一般應設置“資產負債表”、“成本表”、“利潤表”。環(huán)境會計資產負債表用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護方面的資產和負債及其所有者權益狀況;環(huán)境會計成本表用來揭示企業(yè)在環(huán)境保護方面所發(fā)生的各項成本和費用;環(huán)境會計利潤表用來揭示企業(yè)在有效環(huán)境保護中所取得的效益和所做出的貢獻。另外，應在報表附注中對國家規(guī)定的環(huán)境保護標準是否達到，環(huán)境保護投資與支出，環(huán)境污染罰款與損失，環(huán)保改進措施所帶來的可計量收益，對污染他人損失賠償費及其他各種環(huán)境負債進行說明;除此之外，還應有其它部門統計的相關環(huán)境狀況資料作為參考。
綜上所述，環(huán)境會計信息披露是適應社會和時代的發(fā)展需要的產物，有其存在和發(fā)展的無限生命力，應探索出一條適合我國國情的環(huán)境會計制度。通過企業(yè)環(huán)境會計信息披露理論與實務的不斷完善，可以促進企業(yè)處理好發(fā)展生產與環(huán)保的關系，處理好局部利益與整體利益、目前利益與長遠利益的關系，實現環(huán)境資源的損耗與補償的良性循環(huán)，達到經濟效益、環(huán)境效益和社會效
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