探究煤炭企業(yè)內部審計對象及發(fā)展趨勢的論文

　　0 引言

　　隨著我國經濟體制改革的不斷深入和發(fā)展, 煤炭企業(yè)所面臨的經濟形勢和環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化。由于國家審計機關的指導、推動和組織, 以及煤炭企業(yè)各部門、各單位內部, 加強自我約束和控制,實現自我發(fā)展的內在需要, 煤炭企業(yè)內部審計在人員配備、組織建設、審計實施以及提供報告等方面都有了很大的發(fā)展, 在保護國家財產物資安全完整, 維護財經紀律, 保護煤炭企業(yè)合法經濟權益, 改善經營管理, 提高經濟效益等方面發(fā)揮了積極的作用。

　　1 煤炭企業(yè)內部審計對象概念

　　1.1 內部審計對象的含義

　　內部審計對象是指內部審計機構和人員為實現內部審計目標而審核的項目或所要進行檢查和評價的內容, 即內部審計的客體或范圍。凡是有利于內部審計目標實現的內容, 都應列入內部審計范圍�！吨袊鴥炔繉徲嫓蕜t》和《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》對內部審計對象, 以及內部審計機構的職責, 都有明確的規(guī)定。說明我國內部審計對象的領域已大大拓展, 內容趨向綜合性�，F在, 綜合審計、管理審計、“3E”(效率、效果和經濟)審計、“ 5E”(經濟、效率、效果、合理和環(huán)境)審計等概念已成為內部審計的代名詞, 并形成了“內部審計活動范圍就是企業(yè)總裁所關注的問題”的理念。

　　由于社會經濟的發(fā)展、部門單位管理要求的變化, 都會對內部審計所要檢查和評價的內容發(fā)生影響, 因而內部審計對象通常會隨著社會經濟環(huán)境的變化而變化。

　　1.2 內部審計對象的具體內容

　　內部審計對象主要表現為財務審計、經營審計和管理審計三方面。

　　財務審計:要檢查和評價財務收支活動的合法性和合規(guī)性, 著重檢查這些活動是否符合國家的有關政策和法規(guī), 有無違反財經法紀的虛假行為, 以及內部規(guī)章制度的要求。這種審計又稱為“符合性審計”或“合法性審計”。由于企業(yè)的財務收支活動,都是通過會計信息來反映的, 所以內部審計就應檢查和評價會計信息的真實性和可靠性, 以鑒證賬實是否相符。財務審計可以說是審計之本, 審計初始就是以財務收支為檢查和評價對象, 隨著審計范圍的不斷拓展, 財務審計仍將是企業(yè)內部審計的主要內容, 不會發(fā)生根本性變化。

　　經營審計:經營審計要檢查和評價企業(yè)經營活動的效率、效果和經濟性, 又稱為“3E”審計。以供、產、銷等業(yè)務經營活動的過程和結果作為具體審計對象, 就是要檢查、評價是否在努力改善和充分利用企業(yè)的物質條件和技術條件, 進行了新技術、新產品的開發(fā)研究, 采取措施提高勞動生產率;企業(yè)的經濟決策和計劃是否合理并得以貫徹執(zhí)行;是否認真執(zhí)行了經濟合同, 實現了預期的經營目標等。經營審計也可稱為績效審計, 是企業(yè)內部審計的又一重要內容。主要解決三方面問題:少投入多產出, 即效率性;投入資源實現既定目標, 即效果性;實現既定目標又節(jié)約資源, 即經濟性。

　　管理審計:要檢查和評價企業(yè)單位內部控制制度和管理活動的效率性, 以求改進管理, 提高企業(yè)經濟效益。檢查和評價各職能部門管理制度設計的合理性, 組織目標和方針的恰當性及其履行的有效性,鑒明組織內部各職能部門存在的潛在的薄弱環(huán)節(jié),審查單位的人事政策、人員素質及培訓的情況等, 進而提出改進管理的措施和建議, 以促進管理素質和水平的提高。

　　管理審計的出現是企業(yè)內部審計自身發(fā)展的必然, 但目前煤炭企業(yè)除少數大型企業(yè)外, 大多數中小企業(yè)并沒有開展真正意義上的管理審計, 這其中既有認識上的.不到位, 更有操作上的不到位。

　　2 煤炭企業(yè)內部審計發(fā)展趨勢

　　目前, 內部審計的發(fā)展和其作用的發(fā)揮, 在煤炭企業(yè)產生了廣泛的影響, 煤炭企業(yè)內部審計對象, 仍主要是圍繞會計信息的真實性與完整性以及政策、法規(guī)遵循, 保護資本安全、資源有效、經營目標實現等方面進行檢查與評價。內部審計從審計種類、審計模式、審計內容和審計地位等方面還沒有完全發(fā)揮出應有的審計建設性支持企業(yè)內部管理的作用,更無法適應現代企業(yè)制度對企業(yè)管理的要求。企業(yè)內部審計應經營管理和控制的需要在不斷地發(fā)展,核心是從過去重視財務審計向提高組織的經濟效益轉變, 從過去重視組織資源的“保值”向增加組織資源的價值轉變, 具體表現為以下幾個方面的轉變。

　　2.1 審計種類向戰(zhàn)略管理審計轉變

　　雖然內部審計從財務審計發(fā)展到經營審計再發(fā)展到管理審計, 已經經歷了很長時間, 而在一些組織內部至今還未實現這一轉變。不過新的變化卻已經開始出現, 由于戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高的層次, 大型或者具有國際經營能力的煤炭企業(yè), 開始意識到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與決策的重要價值, 并且開始組織內審機構實施對組織戰(zhàn)略規(guī)劃的檢查和評價。戰(zhàn)略規(guī)劃正確與否會影響到企業(yè)組織的生死存亡, 只有事先進行有效的審查和控制,才能化解決策風險, 保證企業(yè)重大項目的投資和資源配置合理有效, 才能增強企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。內部審計要提升自身地位和價值, 就必須積極參與到高層次的管理活動中來。對組織戰(zhàn)略的審計應該是內部審計最關注的根本環(huán)節(jié), 也是內部審計最根本的發(fā)展方向。

　　2.2 審計模式向風險導向審計轉變

　　審計模式隨著我國社會經濟的發(fā)展, 特別是經濟全球化及國際化程度的加深, 使煤炭企業(yè)經營環(huán)境變得日趨復雜, 導致企業(yè)之間在各種要素市場上的競爭日趨加劇;資本資產證券化趨勢加強, 不少企業(yè)經營業(yè)績的波動擴大;實施國際化發(fā)展戰(zhàn)略使得經營地點日趨分散;隨著信息技術在經營管理中的廣泛應用和電子交易的普及, 控制環(huán)節(jié)減少, 使得企業(yè)的經營風險大大增加。內部審計部門就要以更強責任感和敏銳性, 對經營風險加以識別、評估和防范, 進行所謂的經營風險導向型審計, 以促使并協(xié)助企業(yè)改進整個內部控制系統(tǒng), 規(guī)避風險, 避免因無法抵御風險而遭受嚴重損失。

　　面對風險環(huán)境, 企業(yè)經理人員對風險的空前重視, 也為內部審計發(fā)展提供了一個機會。內部審計對風險管理的介入, 將會使內部審計在企業(yè)中成為一個更重要的角色, 并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。

　　2.3 審計內容向著眼未來轉變

　　內部審計人員一般通過對歷史的回顧和評價,提出改進以后工作績效的建議。雖然歷史交易和記錄可以用來預測未來, 內部審計的評價和建議也可以對未來具有參考價值和建設性意義為導向, 但是,在快速變遷的過程中, 只有著眼于未來才能提高控制質量和績效。內部審計人員必須能夠直接預測環(huán)境風險, 判斷組織是否采取了適當的預防和應對措施, 是否具有足夠的適應變化的能力, 是否提出了相應的改進措施。

　　因此, 內部審計人員不僅要掌握會計、審計、統(tǒng)計、經濟法、內部控制、計算機技術、現代企業(yè)管理等方面知識, 還要掌握國家最新法律、法規(guī)、政策、制度以及相關領域知識, 以促進內部審計的發(fā)展。

　　2.4 審計地位向更加注重價值轉變。

　　獨立性是內部審計工作的必要條件。長期以來, 內部審計人員是以監(jiān)督者的身份對內部審計部門的業(yè)務和管理進行檢查和評價。內部審計人員如果能以其對組織全面深入的了解, 客觀而開放的視角以及可以影響高層的特殊地位, 就能夠促進被審計部門經營和管理的改善, 贏得部門經理的信任和尊重;內部審計如果確實能夠增加組織價值, 理應是需求驅動而非供給驅動的結果, 正是該點又體現了內部審計的建設性。

　　3 結語

　　通過對煤炭企業(yè)內部審計對象和發(fā)展趨勢的淺析, 認識到, 隨著我國經濟體制改革不斷深化和發(fā)展, 煤炭企業(yè)內部結構和外部環(huán)境的巨大變化, 都會使企業(yè)內部審計對象進一步復雜化, 管理層次的分解會更加迅速, 企業(yè)管理者對于降低成本, 提高經濟效益的要求也會更加迫切。這種發(fā)展趨勢會使我們對內部審計更加關注, 會從不同角度去把握, 促進內部審計的發(fā)展, 以提高煤炭企業(yè)經濟效益。

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