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摘要：現(xiàn)如今，隨著環(huán)境的日益惡化，人們對環(huán)境質(zhì)量的要求也越來越高。低碳經(jīng)濟的興起是必然的，作為市場經(jīng)濟的有效控制監(jiān)督手段，審計也應(yīng)該扮演它應(yīng)有的角色，由此，碳審計便應(yīng)運而生。本文在全面梳理外國碳審計研究成果的基礎(chǔ)上，闡釋了什么叫做碳審計，它的內(nèi)涵以及基本結(jié)構(gòu)框架。其中以電力行業(yè)---大唐發(fā)電為例，簡單闡述碳審計的理論結(jié)構(gòu)。
關(guān)鍵詞：碳審計；審計主體；大唐發(fā)電
二十一世紀，隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展趨勢，經(jīng)濟雖然得到了突飛猛進的發(fā)展，可是就在經(jīng)濟發(fā)展的同時，環(huán)境問題也越來越嚴重，氣候變化給人類系統(tǒng)和自然系統(tǒng)造成各種風險，其中，二氧化碳的排放對環(huán)境造成的影響最為明顯。所以，充分分析碳審計系統(tǒng)不僅對審計工作有啟示、有提升，還有利于為環(huán)境保護建言獻策。目前，只有部分城市實行了碳審計的試點工作，要不斷的推廣碳審計，就得對它加以系統(tǒng)和完善的研究。
一、碳審計的基本理論
（一）碳審計的概念。碳審計，從其聯(lián)系上來講，其實是碳會計核算的延伸，沒有碳會計的核算，碳審計無從下手。所以說，對于碳，你無法衡量它，你就無法管理，這只是從它與會計的聯(lián)系來闡述它的表面意思的。對碳審計的概念，更深入的理解便是：碳審計作為環(huán)境審計的一部分，是企業(yè)的各方利益相關(guān)者委托具有資質(zhì)的社會審計機構(gòu)依據(jù)一定的審計準則，運用一系列審計方法，對企業(yè)的碳排放以及社會環(huán)境責任的履行情況提供一定的鑒證，并出具公允的、合理的審計報告。
（二）碳審計的目標。碳審計的目標一方面體現(xiàn)在環(huán)境的保護上，另一方面，碳審計更多的強調(diào)通過外部審計機構(gòu)的審計，促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展以及運用低碳技術(shù)的提高。在運用市場手段機制來處理企業(yè)與政府的關(guān)系時，就必須要第三方機構(gòu)的監(jiān)督鑒證作用。接下來就具體闡述一下碳審計的目標：①為政府低碳政策的建立和推行提供依據(jù)。為了應(yīng)對氣候變化所帶來的影響，政府已經(jīng)著手展開了一系列市場手段來抵御這種變化的風險并在 7個省市開展了交易試點的活動，但是這并沒有形成科學(xué)的規(guī)章制度。所以，政府要想制定合理的政策和實施辦法，就離不開第三方機構(gòu)提供的審計報告。②為企業(yè)中的利益相關(guān)者提供最大的利益。企業(yè)進行碳審計就是為了知道其日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，低碳政策的執(zhí)行情況，看企業(yè)是否存在浪費，是否真正的節(jié)能減排，是否能降低成本、實現(xiàn)盈余，使各方的利益最大化。
�。ㄈ┨紝徲嫷闹黧w、客體和內(nèi)容。
（1）碳審計的主體。目前，行業(yè)中存在的一些碳審計主體主要包括具有專業(yè)知識和技能并有執(zhí)業(yè)資質(zhì)的第三方審計機構(gòu)、政府審計部門、企業(yè)內(nèi)部獨立的審計部門。首先，我們稱第三方審計機構(gòu)為社會審計，它是以社會為主體的審計機構(gòu)，例如環(huán)境交易所、會計師事務(wù)所等。社會審計能利用其自身的經(jīng)驗和專業(yè)優(yōu)勢進行社會監(jiān)督，提高效率；其次，政府審計部門大都是接受公眾的監(jiān)督來對企業(yè)進行審計的，雖然它具有權(quán)威性，但是由于政府扮演的多重角色會導(dǎo)致低效率，審計成本較高。最后，企業(yè)內(nèi)的獨立審計部門主要是對內(nèi)部低碳政策的執(zhí)行情況和各活動環(huán)節(jié)監(jiān)督，確保其不偏離企業(yè)的發(fā)展目標，能在社會上樹立良好的企業(yè)形象。
�。�2）碳審計的客體。碳審計的客體應(yīng)該是企業(yè)在經(jīng)營活動中的碳排放量、資源耗費以及形成的碳排放信息報告。在碳審計活動中，編制碳排放信息報告是企業(yè)的責任和義務(wù)，也是企業(yè)進入碳排放交易市場的前提條件，企業(yè)應(yīng)該無條件的向?qū)徲嫏C構(gòu)提供碳排放工作的相關(guān)記錄，并對記錄的真實性負責。要是企業(yè)不提供，審計機構(gòu)就無法審計，會給工作的開展造成很大的障礙。
（3）碳審計的內(nèi)容。碳審計，不同于其他審計項目是對資金活動的審計，其審計的方面主要是低碳政策執(zhí)行的效率效果、節(jié)能減排的責任落實情況以及低碳產(chǎn)品的交易等。首先，低碳政策效率效果的審計主要是審查企業(yè)的政策制定是否科學(xué)合理，執(zhí)行是否到位，有無違背低碳經(jīng)濟的目標，然后向企業(yè)的相關(guān)部門反饋審查的結(jié)果；其次，節(jié)能減排的責任落實情況審查主要是關(guān)注節(jié)能產(chǎn)品是否合理，排放量是否達標。最后，低碳產(chǎn)品交易的審查主要是看交易活動是否符合國家政策的規(guī)定，交易的核算是否合理、公允。
二、關(guān)于碳審計的案例研究
眾所周知，二氧化碳的排放量是跟市場中的行業(yè)相關(guān)的，各色各樣的行業(yè)中其碳排放量是不同的，所以，在我們研究企業(yè)的碳排放管理工作時，應(yīng)該最先從行業(yè)入手，找到其中的某一個企業(yè)進行具體研究。電力資源一直是我們生活中的重要資源，其產(chǎn)生也會耗費很多資源，所以，本文從電力行業(yè)入手，選取大唐國際來進行碳排放的研究，從而來介紹碳審計的基本結(jié)構(gòu)。
�。ㄒ唬┌咐幕厩闆r及背景介紹。近年來，隨著企業(yè)發(fā)展擴大步伐的加快，大唐國際不斷開拓風電資源點和太陽能資源等清潔能源，各項工作全面推進并取得進展。加快發(fā)展風電、水電、太陽能等新能源和可再生能源，從源頭上可以減少二氧化碳及污染物排放總量。在2013 年，集團公司新能源和可再生能源發(fā)電量同比增長 4.07%,完成 679.68 億千瓦時。與等量燃煤機組相比，相當于節(jié)約標準煤 2200 萬噸，減排二氧化碳5600萬噸，減排二氧化硫及氮氧化物 18 萬噸、16 萬噸。從以上的數(shù)據(jù)可以看出，大唐發(fā)電正在為節(jié)能減排工作不斷地努力著，集團不斷地加大對項目改造的投入，降低成本，從而來確保其收益的增加。集團的治理理念就是：加大環(huán)保設(shè)施建設(shè)和綜合治理力度，突出環(huán)保科技創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用。基于上述案例背景，本文選取了大唐發(fā)電 09 年-13 年的碳排放量情況和改造收入投入情況：
（二）分析案例。根據(jù)案例，可得知，碳審計的主體是外部的第三方審計機構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部的審計部門，客體是企業(yè)的碳排放量。基于以上的數(shù)據(jù)顯示，通過逐年對比分析研究，首先2009年至 2013 年，大唐國際的環(huán)保改造投入數(shù)是在逐年遞增的，其中 2012 年的投入增加迅猛，甚至是前一年的一倍，2013 年達到了 49.84 萬元。其次，大唐國際歷年的碳排放及污染物排放的指標呈逐年遞減的趨勢，截止至 2013 年，二氧化碳的排放量達到0.3,廢水排放率達到0.17,二氧化硫排放率到達1.57,氮氧化物的排放率達到 2.41,在有的年份，甚至成倍的遞減。最后，通過兩張表的對比發(fā)現(xiàn)，項目改造投入量與污染物的排放量是呈正相關(guān)的，說明大額的投入不是沒有效果的。雖然投入大，但是收益卻遠遠勝過投入，不僅能為企業(yè)創(chuàng)造收益，而且還能為企業(yè)贏得良好的社會認可度。在外部審計機構(gòu)出具審計意見后，企業(yè)就可以對外公布審計報告了，有利于社會責任的履行和企業(yè)形象的建立。
（三）案例中有哪些地方是值得我們借鑒的。經(jīng)過對案例的簡單描述和分析，我們了解到，大唐國際的這些環(huán)保舉措是值得我們借鑒的。
�。�1）披露的碳排放數(shù)據(jù)較全面，準確度高。大唐發(fā)電在它的年度社會責任報告中都公布了碳排放情況，說明碳排放的日常記錄工作做得好，這就為碳審計工作掃清了障礙，使審計人員能比較容易的獲得所需的數(shù)據(jù)。而有的企業(yè)卻完全沒有意識到這一點的重要性，認為不披露也不會對生產(chǎn)經(jīng)營將活動產(chǎn)生較大的影響，沒有必要披露。
�。�2）在政府的引導(dǎo)下積極配合。正是在政府的宣傳和號召下，企業(yè)積極組織執(zhí)行相關(guān)工作，營造一個良好的工作環(huán)境，嚴格按照政府的發(fā)展路線去走，提供政府要求的碳審計報告，這就為以后的工作提供了現(xiàn)實的經(jīng)驗和依據(jù)。
�。�3）在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)了“復(fù)合型人才”.企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部的碳審計部門，這不是一般的員工可以勝任的工作，需要企業(yè)加強對碳審計人才的培訓(xùn)，熟練掌握相關(guān)的知識，這也是有效執(zhí)行低碳經(jīng)濟的手段之一。這下有利方面的結(jié)合，能使企業(yè)具有較強的綜合實力，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，我們應(yīng)該學(xué)習。
三、通過以上案例，我國的碳審計應(yīng)該做出哪些改進及未來的發(fā)展趨勢
�。ㄒ唬┪覈紝徲嬓枰倪M的地方。
�。�1）對國家推行的這一舉措了解不夠，對碳審計的認識不足。因為我國的碳審計工作起步較晚，到目前為止，只有相當少的一部分了解什么叫做碳審計。這就導(dǎo)致了社會大眾對它的認知度較低，執(zhí)行的意識不強烈，這就很難形成規(guī)范的碳審計系統(tǒng)。
（2）未建立專門的碳審計機構(gòu)來實施審計工作�，F(xiàn)在，一些大企業(yè)雖然執(zhí)行了碳審計規(guī)定的要求，但是最后它的審計工作都是交由外國的會計師事務(wù)所來審計的，例如交給國際四大來審計，這不利于我國碳審計工作經(jīng)驗的形成，業(yè)務(wù)水平得不到提高，限制了信息的交流。使得我國的審計人員在接了審計的工作任務(wù)后，有推卸逃避責任的可能性。
�。�3）碳審計的審計內(nèi)容單一，執(zhí)行效率效果沒有科學(xué)的評估標準。碳審計工作已經(jīng)在不少的國家實施了，但是實施的安慰特別狹窄，只有在少數(shù)幾個行業(yè)中實施了碳審計，例如房地產(chǎn)行業(yè)、電力行業(yè)、汽車制造業(yè)。而且，對于它的排放、檢驗及生成的核算報告都沒有的一個統(tǒng)一的標準去衡量。
�。ǘ┪覈紝徲嬑磥淼陌l(fā)展方向和趨勢�？偟膩碚f，雖然現(xiàn)階段，碳審計的發(fā)展還不成熟，當前也還存在諸多的困難和阻礙，但是經(jīng)過法律法規(guī)的不斷規(guī)劃和完善、政府的推動、經(jīng)驗的積累，碳審計工作一定會上升到一個新的階段來維持社會的可持續(xù)發(fā)展。
互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展也會推動碳審計的進步，在不久的將來，我們可以建立碳審計的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)用來規(guī)范和控制碳審計工作的進行，這樣可以節(jié)省成本，提高工作效率，有利于信息的交流與溝通。
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