企業(yè)內(nèi)部會計控制問題論文

　　我國部分企業(yè)財務會計信息嚴重失真,各種違法亂紀現(xiàn)象愈演愈烈’嚴重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序。造成這些問題的原因很多,但各企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全,或者沒有實行真正意義上的內(nèi)部會計控制是最重要的原因之一。客觀環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部會計活動以及經(jīng)濟管理的現(xiàn)狀都迫切需要每一個企業(yè)建立和健全內(nèi)部會計控制。

　　一、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題分析

　　1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善。

　　法人治理與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的麵。法人治理結(jié)構(gòu)不健全’將導致內(nèi)部控制不完善。同時，內(nèi)部控制是法人治理結(jié)掏的運行保障,法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)利制衡機制能否合理有效運行，需要內(nèi)部控制的監(jiān)督、修正與保駕護航。當前,我國國有企業(yè)所面臨的緊迫任務是建立完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),以適應社會主義市場經(jīng)濟的要求,保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。但從目前情況看,我國國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善仍是阻礙國有企業(yè)進一步發(fā)展的根本性問題。國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不健全主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)職責分工不夠清晰，權(quán)責配比不緊密,相應的激勵約束不到位,內(nèi)部治理通道不順暢。如有的企業(yè)董事長與總經(jīng)理系同一人,將決策與監(jiān)督職責混在一起；有的企業(yè)董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中’外部董事作用微小’董事會獨立性不強。在這種情況下’企業(yè)內(nèi)部控制制度更多地維系在管理層的覺悟上，而不是建立在制度安排的基礎(chǔ)上。不少企業(yè)內(nèi)部人或控股股東集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，自覺不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上。

　　同時，在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面，一些國有企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行上相關(guān)各方權(quán)責不清,企業(yè)董事會、管理層及員工之間缺乏明確的責任界定,企業(yè)自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的動力不足，企業(yè)內(nèi)部控制建設落后，且沒有得到嚴格執(zhí)行,企業(yè)內(nèi)部有關(guān)方面只是被動地執(zhí)行內(nèi)部控制，缺乏主動執(zhí)行、維護及改善內(nèi)部控制的熱情，這與西方內(nèi)部控制中充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營者、普通員工等有關(guān)方面積極性的“全員參與”的思想有一些差距，妨礙了企業(yè)內(nèi)部控制機制的有效運行。

　　2.對內(nèi)部會計控制認識不足。

　　傳統(tǒng)理論認為,會計系統(tǒng)是一個信息系統(tǒng),實行會計內(nèi)部控制的目的是提供會計信息。然而，他們卻忽略了會計另一方面的功能，即這些會計信息又可以反過來對業(yè)務過程進行修正或?qū)Ψ馐�信麵欣析以更好地控制未來的行動。其實，信息只是會計系統(tǒng)的一個基本環(huán)節(jié)，他的目的是為了更好的達到控制。因此’封十本身就是一個控制的過程’既有直接控制的意義又具有反饋控制的意義，良好的會計控制對于企業(yè)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展鋪著戰(zhàn)略性意義的�？墒恰�正因為人們往往只看到了封十控制提供會計信息的功能，所以才缺乏對會計控制有足夠的重視。因為’為了讓報表使用者感到滿意,作為結(jié)果的會計信息是可以利用技術(shù)進行篡改的,不一定要依賴于內(nèi)控，于是就為造假提供了空間。

　　3.制定了完備的內(nèi)部會計控制制度而不執(zhí)行。

　　沒有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會督促企業(yè)完善內(nèi)部會計控制制度’并監(jiān)督執(zhí)行。而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大,容易釀成大禍。.事實證明,有制度不執(zhí)行比沒有制度更可怕。

　　二、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制機制的對策

　　(一)深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

　　一方面由于現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，產(chǎn)生了復雜的多極代理關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部進行控制就必須考慮到針對不同的代理關(guān)系運用相應的控制模式,即要構(gòu)建多極性控制系統(tǒng)。而系統(tǒng)的成功建立與實施是以企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)為保障的。因此，完善的治理結(jié)構(gòu)也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。目前企業(yè)治理的權(quán)力猶主要是股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、債權(quán)人等，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了企業(yè)治理的內(nèi)容,進行內(nèi)部控制就是要平衡這些權(quán)力機構(gòu)的關(guān)系，同時也是完善治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制的前提。為了規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，應該強化股東大會的作用;加強董事會的作用湖確經(jīng)理層的權(quán)力。

　　另一方面,內(nèi)部會計控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度會否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求,主要取決于兩點:一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導認識不高，對財經(jīng)紀律了解不深所造成的,實際上是許多領(lǐng)導明知故犯，這背后更深層次的原因就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革’建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導者才有動力去實施內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。

　　(二)設立良好的控制活動

　　內(nèi)部會計控制的目標是保證業(yè)務按照適當?shù)氖跈?quán)進行;保證業(yè)務活動以正確的金額,在規(guī)定的會計期間,記錄于規(guī)定的賬戶;保證賬面資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期核對,并揭示薄弱環(huán)節(jié)i保證企業(yè)經(jīng)濟活動依法、有效、有序地進行。為此企業(yè)應根據(jù)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容,從以下幾各方醒立一套實施控制的方法：

　　1.組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責體系的控制。組織結(jié)構(gòu)是計劃、行動、監(jiān)控、督導活動的分工體系。權(quán)責體系織權(quán)與責的層次與幅度兩方面，B月確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務過程中不同層次人員的權(quán)力范圍及其相應所負的責任。重點在于界定供、產(chǎn)、銷關(guān)鍵區(qū)域及各關(guān)鍵點的權(quán)責和建立有效的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系。在企業(yè)機構(gòu)設置中,也應考慮每項經(jīng)濟業(yè)務必須循序經(jīng)過各相關(guān)部門,并保證業(yè)務循環(huán)中有關(guān)部門之間相互進行檢査。

　　2. 授權(quán)批準控制。授權(quán)批準是處理經(jīng)濟業(yè)務活動的游戲規(guī)則,是一種指導企業(yè)業(yè)務活動的程序性文件。包括作業(yè)程序、操作規(guī)范、授權(quán)批準等。

　　3. 信息記錄控制。信息記錄控制是以滿足信息使用者的需要而構(gòu)建的控制系統(tǒng)�？梢酝ㄟ^表單、程序、操作規(guī)范等方式進行控制。

　　4. 職工素質(zhì)控制。注麵務人員隊伍建設，把好用人關(guān)。首先，企業(yè)應大力加強人本管理,不斷提升人員素質(zhì),按照不同的崗位特點,來選定不同的人才，并定期對其進行考核,不合格的及時進行調(diào)整。其次，要加強后續(xù)教育;積極對在職員工進行職高其自身的思想道德素質(zhì)和會計專業(yè)技能。最后,要建立崗位輪換制度，以便及時發(fā)現(xiàn)和糾正日常工作中的一些差錯和不軌行為，消除有些人蓄謀侵占盜用企業(yè)資產(chǎn)的念頭。由于法律財會人員的保護不到位,在相當多企業(yè)中，財會人員難以堅持獨立性，對單位領(lǐng)導的不合理要求往往難以堅決拒絕。因此,加強對財會人員的意識形態(tài)和道德觀念及其經(jīng)濟倫理的教育是極具意義的。

　　5.財務預算控制。財務預算是以貨幣形式規(guī)定了經(jīng)濟活動的麵標準，為內(nèi)部會計控制提供了控制標準和對經(jīng)濟活動的評價依據(jù)。

　　6.內(nèi)部會計控制有效性評估。會計控制制度的可理解性、可操作性是控制有效性的前提。通過對內(nèi)部會計控制有效性的評估導出對下一經(jīng)濟循環(huán)更好的控制。有效性評估主要是指對內(nèi).部控制環(huán)境的評估：管理群體的結(jié)構(gòu)、管理人員的'素質(zhì)、管理群體工作成熟度、國家政策與的變化、市場競爭動態(tài)等環(huán)境因素，對內(nèi)部會計控制的影響程度。

　　7.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計雖業(yè)內(nèi)部審計部門對企碰營狀況、資產(chǎn)狀況和會計信息真實狀況以及工程預決算等重大經(jīng)濟事項所進行的審査。內(nèi)部審計包括內(nèi)部財務審計及內(nèi)部經(jīng)營審計。財務審計主要是檢査企業(yè)財會部門的工作情況以及各部門遵守財務會計制度的情況,并根據(jù)審査出來的問題,協(xié)調(diào)各部門解決。包括檢查和平價企業(yè)內(nèi)部十控制制度和有關(guān)各項業(yè)務制度的健全注和適當性。

　　綜上所述觀代企業(yè)制度建設必須從企業(yè)的“內(nèi)功”入手,在現(xiàn)有有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，進一步推進我國企.業(yè)內(nèi)部控制機制的建立健全，以進一步提高我國企業(yè)的國際競爭能力和持續(xù)快速發(fā)展能力，這是現(xiàn)代企業(yè)建設中的一項非常緊迫和必要的任務。

　　鄧君/撫順礦業(yè)集團有限責任公司物資供應分公司

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