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我國會計國際化的再思考論文
在與國際會計準則接軌的過程中，必須充分考慮我國基本國情，筆者從什么是會計國際化，會計國際化的內(nèi)容，會計國際化的必要性，中國會計國際化面臨的挑戰(zhàn)等問題入手，對這些焦點問題進行分層次探討，并對中國會計的國際化發(fā)展提出了建議。
1.會計國際化的含義
會計領(lǐng)域中的國際化行為，會計界常簡稱會計國際化，它是指由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，管理上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
會計國際化的內(nèi)容，從會計專業(yè)分類角度看應(yīng)包括以下幾個方面：①會計政策慣例國際化，即在制定、修正和完善會計法規(guī)、會計準則，會計制度的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現(xiàn)國際會計慣例，使會計準則指導(dǎo)下的會計信息在世界范圍內(nèi)可比和有效；②會計管理體制國際化，主要指會計組織管理體制和會計人員管理體制兩方面趨同國際會計管理慣例，包括本國會計管理機構(gòu)設(shè)置、會計機構(gòu)和人員管理模式、民間會計組織設(shè)置與運行模式，特別是積極參與國際性會計組織等；③會計慣例國際化，包括會計教育S標的定位、專業(yè)層次的設(shè)S、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國際慣例；④執(zhí)並會計慣例國際化，包括注冊執(zhí)業(yè)人員的認定、考核方法、機構(gòu)的審批、民間審計的運作和監(jiān)管模式等趨同國際慣例；⑤會計實務(wù)國際化，即企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，積極引用國際通用的先進會計思想、管理方法和技術(shù)方法，提髙企業(yè)經(jīng)營效率和效益，適應(yīng)國際競爭的需要；⑥促使與各國會計事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標準化和規(guī)范化：⑦積極引進和運用國際上通用的先進會計思想、管理方法和技術(shù)方法；⑧積極參加國際會計活動，努力促使其他會計事務(wù)處理方法趨同國際慣例。在上述八方面中，會計準則的國際化處于核心地位，會計準則的國際化程度體現(xiàn)著一國會計發(fā)展的國際化程度。
2.我國會計國際化的必要性
(1)我國進一步對外幵放和經(jīng)濟國際化發(fā)展客觀要求會計國際化。當今世界經(jīng)濟發(fā)展的重要趨向之一就是市場己突破了時空界限，形成全球性的統(tǒng)一大市場^中國作為世界經(jīng)濟大家庭中的一員，不可避免地要進入國際市場，參與國際競爭。這就要求我國的會計標準在主要方面必須與國際慣例相協(xié)調(diào)，這樣一方面有利于外國投資者更好地了解我國企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展?jié)摿�，另一方面也便于我國企業(yè)在國際證券市場籌措資金。
(2〉提高我國會計信息質(zhì)量需要會計國際化目前，我國會計信息質(zhì)量存在較大問題，會計信息失真問題嚴重，通過會計國際化，吸收和借鑒國際先進的經(jīng)驗和做法，來規(guī)范和指導(dǎo)我國的會計實務(wù)，對提高我國會計信息質(zhì)量將產(chǎn)生重要作用。
(3)我國資本市場國際化發(fā)展需要會計國際化《資本市場發(fā)展已成為推動中國會計向國際接軌的最主要動力，它客觀上要求中國必須盡快實現(xiàn)會計國際化。目前，我國滬深交易所己有1000多家上市公司，其中100多家為B股公司，在境外市場有50家H股公司，還有大量在其他國家注冊并J：市的中資公司。隨著中國企業(yè)在香港、紐約等國際資本市場融資規(guī)模的進一步擴大和發(fā)展，中國企業(yè)也必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。
(4)增強我國會計監(jiān)管水平需要會計國際化。會計與財務(wù)報告規(guī)范，既是財務(wù)會計確認、計量和披露的標準，也是相應(yīng)的監(jiān)管依據(jù)-會計國際化，可以使我國借鑒國際先進的經(jīng)驗和方法，制定既符合國際慣例，又從我國實際出發(fā)，結(jié)合具體國情的會計規(guī)范，進而指導(dǎo)我國的會計實務(wù)工作，使我國的會計規(guī)范和實務(wù)都達到一個較髙水平。
(5)資本市場全球化的必然結(jié)果。一國籌資的范圍從本國擴展到全球的過程便是資本市場的全球化。目前，跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動日益增多。根據(jù)2006年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，紐約證交所的跨國上市公司約占20%,新加坡和德國的跨國上市公司都占17%，可見，資本市場國際化的程度越來越高。在國際資本流動的過程中，資本的供給方需要了解對方的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以減少投資風險。會計準則太大的差異，會降低會計信息的可比性，為投資者的決策帶來麻煩。
(6)跨國公司的大量涌現(xiàn)�？鐕驹谖覈M行投資和經(jīng)營，褡要按照我國的會計準則編制財務(wù)報表。這樣，跨國公司在合并財務(wù)報表時，就要對兩國的會計準則進行差異分析，合并成口徑統(tǒng)一的報表。會計準則趨同的初衷之一，就是規(guī)范跨國公司的會計與財務(wù)報表。
(7)為投資者提供真實可靠的會計資料、避免資源浪費的需要。投資者的資金是有限的，而市場需要的資金是無限的，怎樣把稀缺的資源配置到效率更高的地方，這就需要為投資者提供真實可靠的會計資料。如果會計準則不一樣，不僅投資者無法比較判斷作出正確決策，還會導(dǎo)致資源浪費。如國內(nèi)一家大型企業(yè)在到海外上市之前，為了使其近3年的會計報表符合國際投資者的要求，畢馬威會計師亊務(wù)所花費了約一年半時間去調(diào)賬，整個審計工作共花了53萬人時。
3.我國與國際財務(wù)報告準則的差異
我國的經(jīng)濟發(fā)展狀況與發(fā)達國家尚有差距，這要求我們不能全盤照抄國際準則，而應(yīng)在充分借鑒的基礎(chǔ)上，量體裁衣。這不僅是對國際準則“實質(zhì)重于形式”的趨同，同時也保障了我國企業(yè)提供會計信息的真實性和有用性。新會計準則與國際財務(wù)報吿準則相比，至少有下列幾點不同：
(1)關(guān)聯(lián)方的界定及其處理不同。按照《國際財務(wù)報告準則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》的定義，“在財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，則認為它們是關(guān)聯(lián)方�！蹦敲此小皣衅髽I(yè)由于同受國家控制，因此應(yīng)當屬于關(guān)聯(lián)方”。但是考慮到我國國有企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)交易都并非關(guān)聯(lián)交易，所以新會計準則并未規(guī)定兩個企業(yè)僅僅因為是國有企業(yè)就構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)公允價值作為計量基礎(chǔ)的采用程度不同。國際準則要求最大限度地使用公允價值，除非公允價值不能可靠計量。我國由于市場經(jīng)濟發(fā)展的時間較短，很多領(lǐng)域沒有活躍的交易市場，因而公允價值的應(yīng)用有很大局限性。新準則規(guī)定，仍以歷史成本作為計量的基本屬性，除非公允價值能夠可靠計量。
(3）資產(chǎn)減值可否轉(zhuǎn)回的規(guī)定不同。國際財務(wù)報告準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價值，當資產(chǎn)不能帶來未來現(xiàn)金流童時，應(yīng)確認減值。當環(huán)境發(fā)生有利的變化后，應(yīng)將減值按一定標準沖回。由于我國資本市場不完菩，許多上市公司利用減值準備進行利潤操縱。因此，新會計準則中特別規(guī)定：除特殊情況外，資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。
4.我國會計準則國際趨同存在的障礙
(1)市場經(jīng)濟基礎(chǔ)不夠雄厚。雄厚的市場經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)是《國際會計準則》制定和施行主要力量，它符合發(fā)達國家市場經(jīng)
濟的實際狀況，但對于我國來說，并不擁有《國際會計準則》推行的良好市場經(jīng)濟基礎(chǔ)，這是與發(fā)達西方國家相比，《國際會計準則》難以發(fā)展的最主要原因。
(2)法律環(huán)境條件不夠完善。會計準則與法律法規(guī)是緊密相聯(lián)的，由于我國法律法規(guī)與西方國家相比存在巨大的差異，也就成了我國會計準則與《國際會計準則》難以走向趨同的因素之一。
(3)社會意識覺醒程度不夠。社會意識是促成我國會計準則走向國際趨同的重要力量，然而我國對會計準則的認識在社會意識方面存在很大的不足，嚴重地阻礙了我國會計準則國際趨同化的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，我國的會計準則的頒布具有強制性，而在《國際會計準則》中，完全是一種主動的性質(zhì)，人們主動地去接受會計準則。其次，會計概念框架體系不完整。會計概念框架可以有效的指導(dǎo)會計準則的制定，而我國并沒有一個完整的概念框架體系，特別是在財務(wù)會計方面并沒有一個統(tǒng)一的標準概念：，使得我國會計準則的制定缺乏一個規(guī)范的理論指導(dǎo)。再者，我國會計準則與會計制度并行，用發(fā)展的眼光來看，不利于我國會計準則國際化趨同。
(4)中國會計國際化面臨的最大挑戰(zhàn)是中國會計服務(wù)行業(yè)實力不強?表現(xiàn)為會計服務(wù)業(yè)規(guī)模小，會計師亊務(wù)所實力低，會計執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)單一等。
此外，中國°會計國際化進程還面臨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加快與具有國際視野的新型高素質(zhì)會計人才缺乏的矛盾。
5.中國會計國際化發(fā)展的建議
(1)增進中國會計準則的國際化水平。首先，要盡快建立中國自己的會計原則框架。國際會計準則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準則，但中國還沒有這樣一個概念框架。其次，加快制定新的具體會計準則，繼續(xù)修改與國際會計準則存在差別的準則。
(2)正確處理會計制度與會計準則的關(guān)系。會計制度側(cè)重于如何記賤，會計準則是就某個會計要素或經(jīng)濟事項不同情況，規(guī)定如何合理核算并反映在財務(wù)報表中。從長期看，會計制度是一定時期的過渡辦法，在我國現(xiàn)階段，會計制度與會計準則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者之間的協(xié)調(diào)與配合。
(3)加快培育國際會計人才。要建立一套完善的會計人員培訓(xùn)制度，在會計人員的培養(yǎng)上，既要通過增加國際會計準則、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善會計專業(yè)技術(shù)考試制度來造就復(fù)合型的國際會計人才，又要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會計入員能夠及時更新知識觀念，全面了解國際會計慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外，要努力提高國內(nèi)注冊會計師的職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正職業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。
(4)立足國情，積極穩(wěn)妥地推進我國會計的國際化。盡管國際會計準則的發(fā)展規(guī)模及其認可程度日益擴大，但中國特定的會計環(huán)境決定了我們旣不能全盤接受國際會計準則，也不能全盤否認國際會計準則，要在吸收、借鑒其先進的會計理論、方法時，體現(xiàn)自己的特色。在推動中國會計國際化的進程中，必須充分考慮中國的國情.采取“適度引入”的做法?對于國際財務(wù)報告準則中不太符合本國經(jīng)濟實際情況和監(jiān)管環(huán)境的規(guī)定，該國會計準則可采用“暫不趨同”的做法，保留其特色。在處理本國會計模式與國際趨同的關(guān)系時要注意靈活運用，不能生搬硬套。
(5)把握世界會計準則變革的新動向。要想發(fā)展并逐漸與國際接軌，就必須充分了解世界會計發(fā)展的新動向，這對我們今后的會計改革工作非常重要。
(6)注意會計國際化的全面發(fā)展和協(xié)調(diào)。目前需要加快推進會計教育國際化、會計理論研究國際化、財務(wù)會計概念框架國際化、會計標準國際化、會計準則制定國際化、會計準則體系國際化以及會計執(zhí)行機制國際化等工作。要整體推進，配套改革，這需要政府的大力支持和會計專業(yè)人員不斷的知識積累。
在當今世界經(jīng)濟加速整合的大背景下，會計模式國際化已是大勢所趨，是不容回避的客觀現(xiàn)實。對會計模式研究，可加深理解各種會計模式的演進和利弊，并明智地選擇適合于本國國情的會計模式，有利于本國會計事業(yè)和經(jīng)濟的發(fā)展。我國應(yīng)主動向國際慣例靠攏，從我國的實際出發(fā)主動借鑒國際上流行的作法，取長補短，不應(yīng)照抄硬搬，而是在對比分析、融會貫通的基礎(chǔ)上，使國際化與國家化的矛盾統(tǒng)一于科學(xué)化.
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