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淺議內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的理論和實踐論文
【摘要】隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)的分權(quán)管理不斷深入，企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)日益頻繁，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格正是在這種背景下應(yīng)運而生，并發(fā)揮著越來越重要的作用。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格產(chǎn)生基礎(chǔ)制定原則具體應(yīng)用
隨著全球經(jīng)濟一體化的趨勢不斷加強，企業(yè)的國際化和專業(yè)化程度越來越高。在此背景下，現(xiàn)代企業(yè)的分權(quán)管理應(yīng)運而生，本文重點從產(chǎn)生基礎(chǔ)、定價原則、具體運用等方面探討作為分權(quán)管理核心要素的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的產(chǎn)生基礎(chǔ)
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)和進行內(nèi)部責(zé)任結(jié)算所使用的計價標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移理論的出發(fā)點是市場不完全性，由于外部市場的不完全性以及各種交易障礙，使得出現(xiàn)了很多附加成本，企業(yè)在此條件下追求利潤最大化，為防止各種競爭優(yōu)勢的流失，導(dǎo)致企業(yè)核心競爭力的弱化，同時為滿足某些特殊產(chǎn)品交易的需要，追求規(guī)模效應(yīng)，企業(yè)就有動力建立內(nèi)部市場進行內(nèi)部交易，這也是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格產(chǎn)生的基礎(chǔ)。
從內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格帶來得影響來說，其對各個責(zé)任中心和整個企業(yè)的主要有三個方面影響：
一是影響業(yè)績及考核。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定，必然在一定程度上影響到買賣雙方的利潤和成本，進而影響其投資報酬率，EVA等經(jīng)濟考核指標(biāo)。如果定價不準(zhǔn)確，不合理，就不能準(zhǔn)確的反映各個責(zé)任中心的業(yè)績，且不能實際的計量出生產(chǎn)經(jīng)營成果，進而使得各項考核評價不能準(zhǔn)確、公正、客觀的進行。
二是影響整個企業(yè)集團的利潤。各個責(zé)任中心會對市場價和內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價進行對比，在內(nèi)部定價優(yōu)勢不強的時候，很可能會選擇外部產(chǎn)品或服務(wù)，這樣會增加整個企業(yè)的成本；同時，對于跨國企業(yè)來說，還會影響到所得稅費用。
三是影響責(zé)任中心的自主權(quán)。分權(quán)制下的企業(yè)集團，各分公司實行了責(zé)任會計制度，通過內(nèi)部定價，相互間按照外部市場一樣進行買賣活動，在一定程度上調(diào)動了各責(zé)任中心的積極性和成本的控制意識。但是內(nèi)部控制價格具有一定的指令性，如果定價的過程不公平合理，那么各個部門的積極性都會受到影響，自主權(quán)被破壞，責(zé)任會計的基礎(chǔ)更無從談起。
二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定原則
筆者認為，制定原則是整個內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格實施的根本依據(jù)，也是確保各責(zé)任中心之間順暢合作、實現(xiàn)整體效益最大化的法理基礎(chǔ)。至少應(yīng)該遵循以下四條原則。
一是全局性原則。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格必須明確企業(yè)的整體利益高于任何責(zé)任中心的利益。在各個責(zé)任中心都爭取自己利益最大化的博弈中，企業(yè)在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，要從全局出發(fā)，使局部利益與整體利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一，使企業(yè)利潤最大化。
二是公平性原則。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定應(yīng)當(dāng)公平合理。它涉及到內(nèi)部買賣雙方的利潤，影響到各個責(zé)任中心的業(yè)績考核。如果制定的不合理，就會影響到各責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，從而會影響到整個企業(yè)的運營。
三是自主性原則。在確保企業(yè)的整體利益下，只要條件允許，應(yīng)當(dāng)由各個責(zé)任中心自主競爭或是討價還價來確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，真正的實現(xiàn)外部市場的內(nèi)部話，高層不應(yīng)當(dāng)干預(yù)過多。
四是重要性原則。企業(yè)需要制定內(nèi)部價格的對象有很多，不可能每一項都能制定一個詳細、準(zhǔn)確的價格，不但沒有必要，而且也很難實施，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“大宗細致，零星從簡”的要求來制定。
三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的具體運用
在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格上，可以考慮的因素主要有：公司的規(guī)模，市場的競爭，公司的發(fā)展戰(zhàn)略及組織環(huán)境，責(zé)任會計模式以及財稅政策等。因此，為合理確定轉(zhuǎn)移價格，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，實現(xiàn)企業(yè)集團整體利益的最大化，要制定合理高效的方法。
一是市場價格法。根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格作為基價的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。這適用于存在完全競爭的市場條件。但是應(yīng)該注意，存在外部市場，可以按照市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，但是并不一定要將市場價作為內(nèi)部結(jié)算價，可以在此基礎(chǔ)上進行一些調(diào)整。因為外部售價包含了很多在內(nèi)部銷售中不涉及的費用和稅費，在制定內(nèi)部價格時應(yīng)當(dāng)予以扣除，否則在業(yè)績評價時，只會表現(xiàn)出銷售方的經(jīng)營成果，購買方?jīng)]有任何額外的好處，不利于調(diào)動各個責(zé)任中心的積極性。
二是協(xié)商價格法。在正常市場價格的基礎(chǔ)上，由企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心通過共同協(xié)商所確定的價格。協(xié)商的過程可以充分調(diào)動各方的積極主動性，但是會花費人力、物力和時間，且往往會固執(zhí)己見，最后需要高層領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)來做出裁定，弱化了分權(quán)管理的作用。它適用于中間產(chǎn)品有非競爭性市場，生產(chǎn)單位有閑置的生存能力以及變動生產(chǎn)成本低于市場價格。
三是雙重價格法。針對供需雙方分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格而制定的價格。如當(dāng)某種產(chǎn)品有不止一種的市場價格時，供需雙方采用不同。這種方法能較好的滿足交易雙方的要求，但是容易高估責(zé)任中心的業(yè)績，這種方法適用于產(chǎn)品有外界市場，供應(yīng)部門有剩余生產(chǎn)能力，且單位變動成本低于市場價格的條件。
四是成本轉(zhuǎn)移價格法。主要有三種類型：
�。�1）標(biāo)準(zhǔn)成本。即以產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。一般而言，凡是成本中心之間提供產(chǎn)品或服務(wù)，應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)計費用分配率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，這樣比較公平合理。這樣既不會是銷售方將高成本與低效率轉(zhuǎn)嫁給購買方，也不會把銷售方形成的節(jié)約和高效率免費讓購買方來共享。有利于調(diào)動供需雙方降低成本的積極性。
�。�2）標(biāo)準(zhǔn)成本加成。即按產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本加計一定的合理利潤作為計價的基礎(chǔ)。這個方法有利于分清責(zé)任中心的責(zé)任，有利于成本控制。但是在確定加成率時，應(yīng)由管理當(dāng)局妥善制定，避免主觀隨意性。
�。�3）標(biāo)準(zhǔn)變動成本。它是以產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，能夠明確的揭示成本與產(chǎn)量的性態(tài)關(guān)系，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績，也利于經(jīng)營決策。但是它不包含固定成本，會反映不出勞動生產(chǎn)率對固定成本的影響，不利于調(diào)動各責(zé)任中心的積極性。
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