我國會計準(zhǔn)則國際趨同問題研究國際會計論文
一、我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異及其存在的原因
(一)我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異
在會計準(zhǔn)則國際趨同的形勢下，各國必須正視會計準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)實。走向國際趨同的第一步，應(yīng)該是對本國會計準(zhǔn)則與國際通用準(zhǔn)則之間的差異和原因做出客觀分析。概括起來，我國會計準(zhǔn)則與其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的主要差異有：
1.我國會計準(zhǔn)則與會計制度并存，這與大多數(shù)國家的做法是不同的。在當(dāng)今世界，各國采用的會計規(guī)范形式主要有兩種:一種是英美等國家普遍采用的會計準(zhǔn)則形式，另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家采用的會計立法和會計制度的形式。我國長期以來一直采取的是會計準(zhǔn)則與會計制度并行的做法，這不利于我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展及與國際會計準(zhǔn)則的趨同。
2.我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會計準(zhǔn)則。這種做法與國際慣例有較大出入。在國際會計準(zhǔn)則與各國會計準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分。我國發(fā)布的基本準(zhǔn)則類比為國外的概念框架，混淆了概念框架的性質(zhì)和作用，削弱了對指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的基本概念和原則的研究，推遲了概念框架的出臺。
3.我國會計準(zhǔn)則長期以來的涵蓋面較小，規(guī)定不夠詳細(xì)，可操作性較差，對一些新問題正在逐步涉及。我國制定會計準(zhǔn)則起步較遲，至今才發(fā)布了1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，相對于美國FASB的約150項準(zhǔn)則公告，涵蓋面較��；2007年1月1曰起在上市公司范圍內(nèi)實行的新會計準(zhǔn)則，雖然大部分內(nèi)容已跟隨國際會計準(zhǔn)則的腳步，但是總體來說我國對這些項目的使用還不熟悉，具體的操作性還在試行當(dāng)中，所以會計準(zhǔn)則本身的可操作性就變得較差。
4.我國會計準(zhǔn)則對公允價值和價值重估的方法較為排斥。這雖然在一定程度上也符合我國當(dāng)前的國情，但對公允價值一概否認(rèn)的做法，與會計準(zhǔn)則國際發(fā)展的趨勢并不合拍。在國際上，公允價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的新的計量屬性。我國如果一概否認(rèn)公允價值的使用，就會加大與國際通用準(zhǔn)則的差距。
5.職業(yè)人員的職業(yè)判斷的差異。相對于國際上的會計人員來說，我國會計人員素質(zhì)相對較低。在我國，會計準(zhǔn)則的實施更多地依賴于會計人員的職業(yè)判斷，使得其成為我國會計人員濫用會計政策的工具。
6.我國的業(yè)績評價體系與國際的差異。國際會計準(zhǔn)則理事會規(guī)范的重點是資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，注重未來的預(yù)測與決策。而在我國，更注重收入、費用的定義和配比，重視利潤。社會公眾重視利潤，對現(xiàn)金流量沒有很強(qiáng)的敏感性。
(二)我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異存在的原因
造成以上差異的原因是多方面的，既有會計環(huán)境不同的因素，也有主觀指導(dǎo)思想或認(rèn)識誤區(qū)的因素。
1.從會計環(huán)境來說，我國當(dāng)前的會計環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家相比有較大的差別，國際會計準(zhǔn)則主要是借鑒西方發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則加以制定的。而我國會計準(zhǔn)則的制定需要考慮我國經(jīng)濟(jì)相對落后、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等客觀因素。
2.我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)還處于初級發(fā)展階段，我國的市場體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場競爭，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，國有企業(yè)關(guān)聯(lián)交易極為普遍，價格往往成為利潤操縱的'一種手段。
3.國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度尚不健全，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)薄弱，國有企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，普遍存在短期行為，并且有法不依、故意違反準(zhǔn)則或制度以達(dá)到粉飾業(yè)績的情況還時有發(fā)生。
4.會計人員總體素質(zhì)不高，缺乏必要的職業(yè)判斷能力，會計人員整體素質(zhì)低是制約會計準(zhǔn)則接軌趨同的重要原因。
二、我國會計準(zhǔn)則與國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果分析
我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間存在差異，會計準(zhǔn)則國際趨同是必然趨勢，但這種趨同必然會產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟(jì)后果。表1反映了我國會計準(zhǔn)則國際趨同所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的綜合表現(xiàn)：
表1我國會計準(zhǔn)則國際趨同所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的綜合表現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則國際趨同既有益處，又有弊端。從上表可以看出，我國會計準(zhǔn)則國際趨同的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果是相當(dāng)大的，然而，采納國際會計準(zhǔn)則畢竟是大勢所趨。所以，一方面要堅定地推進(jìn)我國會計準(zhǔn)則的國際化，另一方面又要小心謹(jǐn)慎，不能操之過急。我國會計準(zhǔn)則在未來發(fā)展過程中，首先，國際化是重要的發(fā)展方向之一，我國會計準(zhǔn)則的制定和建設(shè)也應(yīng)當(dāng)向國際趨同方向邁進(jìn)。其次，在趨同過程中，需要推進(jìn)我國會計實務(wù)的規(guī)范，不僅僅只是從形式上進(jìn)行的建設(shè)和發(fā)展。最后，也是最重要的一點，在我國會計準(zhǔn)則國際趨同過程中，我們應(yīng)采取一種漸進(jìn)和穩(wěn)健的路徑，由于我國特有的環(huán)境，如果一味的強(qiáng)調(diào)與國際會計準(zhǔn)則的快速“等同”，就會使得趨同的負(fù)面經(jīng)濟(jì)效應(yīng)擴(kuò)大化，不利于我國經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)健發(fā)展。
三、有關(guān)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的思考
2010年4月2日，財政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》(以下簡稱路線圖）。路線圖的發(fā)布是在總結(jié)我國多年會計改革成就與經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合最近國際國內(nèi)形勢發(fā)展的需要，為進(jìn)一步深化會計改革，推動我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)及其持續(xù)國際趨同而做出的重要規(guī)劃和部署。
路線圖的出臺有其特有的背景：_方面是為了應(yīng)對國際金融危機(jī)，響應(yīng)G20、FSB倡議的需要。雖然金融危機(jī)的根本原因不在于此，但也認(rèn)識到高質(zhì)量的財務(wù)報告對于提升金融市場透明度、維護(hù)全球經(jīng)濟(jì)和金融體系穩(wěn)定的重要性。另一方面是順應(yīng)各國會計國際趨同趨勢，明確我國趨同態(tài)度的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展以及資本市場一體化進(jìn)程的加快，會計國際趨同已勢不可擋，路線圖的發(fā)布正是順應(yīng)了未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。最后，路線圖是我國會計改革進(jìn)一步深化的必要工作，是部署下一階段我國會計準(zhǔn)則建設(shè)工作的需要。
路線圖在全面回顧總結(jié)自2005年以來我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上提出來的，它主要強(qiáng)調(diào)了我國會計準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)進(jìn)入后續(xù)趨同和發(fā)展階段。另外也肯定了IASB為應(yīng)對國際金融危機(jī)所采取的改革舉措，支持IASB為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則所做的努力。并進(jìn)一步明確了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同立場，規(guī)劃了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同時間安排，部署我國下一階段會計準(zhǔn)則建設(shè)工作。
發(fā)布路線圖，積極推動我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，是我國緊緊把握當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要契機(jī)，是確保我國經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，路線圖的發(fā)布能夠提升我國會計信息透明度，及時向IASB反映我國特殊會計問題，提升國際財務(wù)報告準(zhǔn)則公認(rèn)性、權(quán)威性會計論壇和實務(wù)可操作性。
四、我國會計準(zhǔn)則未來發(fā)展方向及政策建議
(一)未來發(fā)展方向
1.趨同是必然，但要根據(jù)我國國情，具有中國特色。不管是從我國會計準(zhǔn)則變遷的歷史，還是從實證分析得出我國企業(yè)會計準(zhǔn)則確實在一步步和國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同。對于某些會計實務(wù)問題，如果我國的交易環(huán)境和交易事項是相同的，中國可以積極地向國際會計準(zhǔn)則靠攏，但是對于某些會計實務(wù)我國在國內(nèi)環(huán)境、意識形態(tài)等方面存在著獨特性，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)并不相同，那么就應(yīng)該根據(jù)我國的實際情況來采取適合我國環(huán)境的會計方法。
2.我國會計制度變遷方式應(yīng)由強(qiáng)制性變遷向誘致性變遷轉(zhuǎn)變。目前，我國采用強(qiáng)制性變遷為主，誘致性變遷為輔,這樣可以節(jié)約大量的交易成本，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和完善，企業(yè)作為會計信息的提供者，也會越來越有內(nèi)在動力推動會計制度的變更，改變較強(qiáng)的“路徑依賴”。因此，隨著體制環(huán)境的不斷改變，也越來越要求向誘致性變遷模式轉(zhuǎn)變。
(二)政策建議
1.在制定國際會計準(zhǔn)則過程中能有主導(dǎo)權(quán)。首先，增強(qiáng)國力，爭取在國際會計準(zhǔn)則過程中有話語權(quán)，是我國目前在會計準(zhǔn)則制定方面的目標(biāo)。其次，在制定新會計準(zhǔn)則之前，做到事前協(xié)調(diào)溝通。再次，加強(qiáng)區(qū)域間的合作，爭取達(dá)到多贏的效果。
2.提高我國會計準(zhǔn)則質(zhì)量。首先，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是指既可以有效地指導(dǎo)會計實務(wù)披露出真實、可靠、有效的會計信息，但同時又不能只是照抄照搬西方會計準(zhǔn)則，要在國際會計準(zhǔn)則趨同的大環(huán)境下，符合我國的國情，才更能解決我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其次，完善我國會計準(zhǔn)則制定過程。再次，強(qiáng)化監(jiān)督新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。最后，提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)。
3.借鑒國外會計準(zhǔn)則趨同的經(jīng)驗。國際會計準(zhǔn)則委員會成立以來，制定的會計準(zhǔn)則也參照了諸如成員國美國、澳大利亞等國的意見，那么借鑒這些國家的經(jīng)驗?zāi)芎芎玫刂笇?dǎo)我國會計準(zhǔn)則的未來發(fā)展方向。
五、結(jié)論
隨著“趨同”概念的提出和國際會計準(zhǔn)則委員會的不懈(0(2012年第17期)財者卻先努力，國際會計準(zhǔn)則將在會計國際舞臺上發(fā)揮更為重要的作用，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會計準(zhǔn)則作為反映經(jīng)濟(jì)運行信息的規(guī)范系統(tǒng)，其建設(shè)與國際趨同中面臨的問題也在不斷變化�？偟膩碚f，“趨同”大方向勢不可擋，但是盲目的、全盤的接受國際會計準(zhǔn)則對我國來說是不可取，也是不可能的，究其原因，是由中國特殊的國情引起的。因此，對會計準(zhǔn)則國際趨同，本文的立場是:積極穩(wěn)妥地、循序漸進(jìn)地推進(jìn)符合我國國情的趨同進(jìn)程。
總體上看，我國的會計準(zhǔn)則只能盡可能與國際會計準(zhǔn)則趨同，至少在短期內(nèi)是不可能實現(xiàn)“等效”。在未來的道路上,會計準(zhǔn)則建設(shè)與國際趨同的目標(biāo)挑戰(zhàn)和機(jī)遇并存，我們需要做的是以積極姿態(tài)應(yīng)對，抓住機(jī)遇，合理穩(wěn)健地推動我國會計準(zhǔn)則建設(shè)與國際趨同的進(jìn)程，在趨同并進(jìn)一步等效的過程中充分發(fā)揮會計促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能。
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