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企業(yè)會計內(nèi)部控制制度探討論文
摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，有效的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化背景下的應(yīng)對挑戰(zhàn)、規(guī)避風(fēng)險、謀求生存發(fā)展的立足之本，也是監(jiān)管部門維護(hù)資本市場秩序，保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要前提條件。隨著國內(nèi)外學(xué)術(shù)與實務(wù)界對企業(yè)會計內(nèi)部控制制度重要性的普遍達(dá)成共識，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)在企業(yè)日趨普及，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)水平躍上了一個新的臺階。
關(guān)鍵詞：企業(yè);會計內(nèi)部控制制度;探析
目前，全球性的金融危機(jī)使得企業(yè)面臨的風(fēng)險更加多樣化，市場競爭日趨激烈。會計內(nèi)部控制制度作為有效防范風(fēng)險，遏制舞弊的一種有力措施，是新形勢下企業(yè)實施現(xiàn)代化管理中不可或缺的重要內(nèi)容之一，也是企業(yè)在運(yùn)營過程中進(jìn)行自我調(diào)節(jié)以及自我約束的內(nèi)在控制機(jī)制。為了有效防范企業(yè)會計造假舞弊事件的蔓延，加強(qiáng)企業(yè)治理和健全內(nèi)部控制體系已成為目前企業(yè)發(fā)展中面臨的重要問題，對其運(yùn)營管理具有十分重要的現(xiàn)實意義。
一、企業(yè)會計內(nèi)部控制的定義和目的
具體而言，企業(yè)運(yùn)營管理中的會計內(nèi)部控制就是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中成功建立的一種相互制約相互影響的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。企業(yè)會計內(nèi)部控制的主要目的在于改善企業(yè)日常經(jīng)營管理、提高企業(yè)社會與經(jīng)濟(jì)雙重效益，從而提升其綜合實力與市場競爭力。企業(yè)會計內(nèi)部控制是企業(yè)為了滿足經(jīng)濟(jì)管理的實際需求而產(chǎn)生的，是隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步發(fā)展完善的。在我國，現(xiàn)階段對企業(yè)會計內(nèi)部控制的定義是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范不同財務(wù)風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過建立全面系統(tǒng)化過程的控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程，從而形成的科學(xué)管理規(guī)范。
二、企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題及成因分析
1.預(yù)算模塊不夠精細(xì)。一般情況下，在企業(yè)會計管理中，預(yù)算是企業(yè)會計內(nèi)部控制中最薄弱的環(huán)節(jié)之一。一般表現(xiàn)在財務(wù)預(yù)算控制流程相對粗糙，不夠精細(xì)。首先，財務(wù)預(yù)算處對企業(yè)內(nèi)部各部門報送的次月預(yù)算費(fèi)用表進(jìn)行審核時，對于發(fā)現(xiàn)的不合理費(fèi)用沒有及時與相應(yīng)部門交流溝通，而是直接減少使用部門預(yù)算費(fèi)用。其次，公司沒有制定并組織一些關(guān)于部門相關(guān)的預(yù)算知識與業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)或教育，直接導(dǎo)致每月內(nèi)部各部門的預(yù)算費(fèi)用都相對偏高，各部門編制預(yù)算不符合部門實際營運(yùn)與企業(yè)發(fā)展情況，此外各部門領(lǐng)導(dǎo)不夠重視費(fèi)用預(yù)算工作也是普遍存在的現(xiàn)象。最后，預(yù)算的最終目的是控制企業(yè)生產(chǎn)活動成本，降低期間費(fèi)用，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。編制預(yù)算的手段是通過編制預(yù)算與實際費(fèi)用對比表，對相關(guān)超預(yù)算部門進(jìn)行費(fèi)用考核。主要原因是由于現(xiàn)階段我國企業(yè)沒有很強(qiáng)的財務(wù)預(yù)算意識，公司的財務(wù)預(yù)算工作只是一種流于形式的表面工作，財務(wù)預(yù)算在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展過程中并不能發(fā)揮其本質(zhì)作用，因此也就無法為企業(yè)帶來更多的實際效果。企業(yè)內(nèi)部管理層沒有足夠強(qiáng)的財務(wù)預(yù)算意識，不重視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算，一定程度上這也是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理出現(xiàn)風(fēng)險的直接原因。企業(yè)會計內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)就是對其財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，如果企業(yè)財務(wù)預(yù)算控制不夠精細(xì)的話，那么企業(yè)管理層就會很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的諸多潛在風(fēng)險。
2.應(yīng)收賬款持續(xù)增加。企業(yè)在運(yùn)營管理中出現(xiàn)應(yīng)收賬款持續(xù)增加現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)流動資金嚴(yán)重不足，出現(xiàn)了商品存貨過高、應(yīng)收賬款資金過高、資金回籠過慢等諸多情況，這些都不利于企業(yè)正常運(yùn)營發(fā)展。企業(yè)在運(yùn)營管理中財務(wù)管理出現(xiàn)龐大的應(yīng)收賬款，已經(jīng)嚴(yán)重拖累了企業(yè)的發(fā)展步伐，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)活動，削弱其市場誠信度與綜合實力，不利于在激烈的市場競爭環(huán)境中生存。企業(yè)財務(wù)管理中，其應(yīng)收賬款缺乏一套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮髁鞒�，缺乏行之有效的�?guī)范管理機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部也沒有建立完善的應(yīng)收賬款管理和防范措施，極大地增加了企業(yè)應(yīng)收賬款回籠資金的難度。主要原因則是由于：第一，企業(yè)在市場定位過程中缺乏正確的概念意識，看重眼前利益，希望在短時間內(nèi)占據(jù)一定的市場份額，缺乏長遠(yuǎn)發(fā)展眼光。如果社會市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持良好的情況下，企業(yè)能夠獲得穩(wěn)步發(fā)展。但是一旦市場環(huán)境出現(xiàn)惡化的時候，企業(yè)在前期發(fā)展過程中產(chǎn)生的應(yīng)收賬款會很難收回，而在企業(yè)后期發(fā)展中又不斷出現(xiàn)新的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致內(nèi)部應(yīng)收賬款越來越高，資金回籠難度越來越高，嚴(yán)重加劇了企業(yè)運(yùn)營管理的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)日常生產(chǎn)活動與長遠(yuǎn)發(fā)展。第二，為了保證自身產(chǎn)品收入，企業(yè)沒有對各代理商的信用度和銷售能力進(jìn)行有效測試審核，而是先進(jìn)行產(chǎn)品銷售，隨后確定收款方式。這種先銷售產(chǎn)品后收款的賒銷行為，在一定程度上會加劇企業(yè)后續(xù)資金回款的難度，導(dǎo)致風(fēng)險系數(shù)不斷增高。第三，企業(yè)財務(wù)從業(yè)人員沒有足夠的風(fēng)險管理的意識，在對應(yīng)收賬款控制管理過程中，難以做到做到有效實時跟蹤，及時與產(chǎn)品賒銷單位保持聯(lián)系核對應(yīng)收賬款金額，并催促回款。
三、改善會計內(nèi)部控制制度的對策和建議
1.提高管理層的預(yù)算意識，優(yōu)化預(yù)算流程。企業(yè)運(yùn)營管理中各部門各項費(fèi)用耗損實際總數(shù)都是超過了財務(wù)預(yù)算數(shù)，這反應(yīng)了各部門在編制預(yù)算過程中，沒有對本部門的費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)做全面而又系統(tǒng)化的分析，上交的部門財務(wù)預(yù)算支出數(shù)據(jù)不夠真實，存在一定的水分，此外大額度的超預(yù)算費(fèi)用更是加劇了企業(yè)生產(chǎn)活動的資金壓力。企業(yè)需要從管理層開始進(jìn)行正確財務(wù)預(yù)算職能意識的灌輸，通過外聘資深講師的方式，對內(nèi)部各部門的管理層進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)與教育，豐富員工財務(wù)預(yù)算專業(yè)知識，正確認(rèn)識企業(yè)運(yùn)營過程中財務(wù)預(yù)算對企業(yè)發(fā)展的重要性。同時企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)的決策直接決定了企業(yè)的未來發(fā)展方向與目標(biāo)。公司提倡的精益化生產(chǎn)目標(biāo)，這就要求各部門必須從細(xì)節(jié)抓起，進(jìn)行節(jié)源開流，從而從根本上提高企業(yè)流動資金利用率。對企業(yè)各部門實際產(chǎn)生的費(fèi)用報銷，首先要送到財務(wù)預(yù)算處，進(jìn)行費(fèi)用詳細(xì)準(zhǔn)確登記，并加蓋預(yù)算審核章，對于部門超出預(yù)算科目的費(fèi)用，相關(guān)預(yù)算管理人員要不予簽字確認(rèn)報銷。建議在費(fèi)用報銷單上要注明本次報銷后本月累計報銷費(fèi)用占部門本月總預(yù)算的實際比例，這樣報銷單再流轉(zhuǎn)到企業(yè)上級領(lǐng)導(dǎo)簽字時，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就能夠比較清楚的知道目前該部門預(yù)算完成實際情況。其中部門超預(yù)算費(fèi)用，可以向財務(wù)經(jīng)理詳細(xì)說明原因，部門領(lǐng)導(dǎo)寫好費(fèi)用申請，歸在預(yù)算外費(fèi)用。這樣才能實現(xiàn)比較規(guī)范的預(yù)算編制流程，降低資金耗損，提高企業(yè)內(nèi)部管理人員預(yù)算編制意識。
2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制�，F(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)在生過程中，為了實現(xiàn)更多的銷售收入，通常情況下采用的銷售方式基本上是賒銷方式，客戶的還款方式有按揭貸款、一次性付款及分期付款等不同形式。在這其中，現(xiàn)階段有效控制賒銷過程的銷售風(fēng)險對眾多企業(yè)來說是非常有必要的，對企業(yè)發(fā)展具有非常重要的保障作用。對于合作賒銷的客戶，不管是采取何種付款方式，在完成銷售合同后，銷售員在填寫增值稅開票申請單時，必須要注明還款的期限；銷售經(jīng)理對相應(yīng)客戶的信用額審核并確認(rèn)簽字，從根本上有效控制簽約客戶的賒銷額度。除此之外對于風(fēng)險控制不一的客戶，企業(yè)必須要嚴(yán)格加以區(qū)分，做到與SAP中的數(shù)據(jù)保持統(tǒng)一。財務(wù)部接受申請單后開具發(fā)票，倉庫將按時安排發(fā)貨；企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收會計主要職責(zé)是定期更新SAP中的合作客戶信用等級，并依據(jù)信用額度賒銷表，審核每位產(chǎn)品賒銷客戶的每一筆應(yīng)收賬款的資金實施回款情況，做到時時跟蹤和有效監(jiān)督；企業(yè)財務(wù)管理部門要按年度對賒銷合作客戶的回款情況進(jìn)行匯總分析，對于不拖欠、能夠按時回款的客戶要給予一定的回饋獎勵，相應(yīng)地提高其賒銷信用額度。相反，對于違反企業(yè)操作規(guī)定，故意不還或惡意拖欠銷售款項的客戶，企業(yè)要對其發(fā)出警告，并采取降低其賒銷信用等級等措施維護(hù)企業(yè)自身利益。
作者:張燕 單位:內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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