低碳經濟視角下企業(yè)環(huán)境會計論文

　　摘要：我國經濟的快速發(fā)展取得了世人矚目的成績，但同時，對環(huán)境的破壞也是有目共睹，如空氣嚴重污染、水環(huán)境的污染等，環(huán)境問題日益成為人們最關心的問題之一，也對經濟的可持續(xù)發(fā)展帶來影響。如何在提高經濟效率促進經濟發(fā)展的同時，有效降低單位能耗，減少污染物的排放成為發(fā)展中的一種共識。低碳經濟作為經濟發(fā)展的一種形態(tài)，越來越受到重視。通過運用會計學、環(huán)境經濟學等知識，在總結我國企業(yè)環(huán)境會計的理論基礎上，結合低碳經濟相關理論，有針對性地對環(huán)境會計問題進行研究。

　　關鍵詞：低碳經濟；環(huán)境成本；核算

　　低碳經濟是指在盡量減少石油、煤炭等高碳能源消耗的基礎上，以降低溫室氣體排放為目標，通過技術改造、產業(yè)轉型、開發(fā)新能源、制度創(chuàng)新等手段，達到生態(tài)環(huán)境保護和社會經濟可持續(xù)發(fā)展的一種經濟發(fā)展形態(tài)。長期以來，我國能源消費以煤為主的能源消費結構，一方面降低了企業(yè)的能源消費成本，增加了企業(yè)利潤；另一方面導致了嚴重的污染問題，增加了溫室氣體的排放，環(huán)境犧牲所帶來的侵略式發(fā)展不能促使經濟的可持續(xù)發(fā)展。與此同時，我國在能源日益短缺和污染環(huán)境問題日益突出的今天，自然資源利用和可持續(xù)發(fā)展的矛盾日益突出，發(fā)展低碳經濟已成為企業(yè)未來生存和發(fā)展的不二選擇。通過大力推進低碳經濟發(fā)展理念，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，從而達到經濟和環(huán)境取得雙贏。企業(yè)運用低碳經濟的發(fā)展能產生新的利潤增長，低碳經濟發(fā)展和全信息技術革命一樣，成為全世界經濟發(fā)展的新動力。企業(yè)會計核算作為信息處理和經濟管理的手段，也必然受到低碳經濟活動的影響，低碳經濟在促進企業(yè)經濟發(fā)展的同時，也在改變著傳統(tǒng)經濟核算的理論和方式。從１９７１年經濟學家比蒙斯撰寫文章《控制污染的社會成本轉換研究》，１９７３年馬林撰寫的文章《污染的會計問題》開始，標志著環(huán)境會計從現實關注到理論研究，是環(huán)境會計的開端。企業(yè)在產品成本核算中將環(huán)境成本作為產品成本構成的一部分進行核算，使得企業(yè)核算成本的真實性、完整性。企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展促進了低碳經濟理論在企業(yè)的實現，低碳經濟的理論促進了環(huán)境會計的發(fā)展，也完善了會計體系的新發(fā)展，使環(huán)境成為會計的一個重要分支。

　　１企業(yè)環(huán)境會計建立意義

　�。保�１企業(yè)環(huán)境會計建立是企業(yè)內部管理的需要

　　企業(yè)與環(huán)境有關的活動在相當大的程度上會改變企業(yè)的經營成果和財務風險，環(huán)境報告就成為企業(yè)管理進行決策分析必不可少的依據。在現有產品成本的核算中，企業(yè)很少考慮環(huán)境問題帶來的影響。從企業(yè)內部管理角度來講，環(huán)境會計的建立可以使企業(yè)管理者更準確地掌握企業(yè)的財務狀況和經營成果，做出更科學的決策。

　　１．２企業(yè)外部使用者對企業(yè)環(huán)境會計信息有強烈的需求

　　政府職能部門、投資者、消費者、社會公眾、債權人等企業(yè)外部信息使用者對企業(yè)環(huán)境會計信息有著強烈的需求。伴隨著環(huán)境問題的日益突出和社會各方面環(huán)境意識的加強的今天，環(huán)境問題對企業(yè)外部信息使用者的經濟利益的影響越來越大。政府職能部門需要根據企業(yè)的環(huán)境報告來評價企業(yè)對環(huán)境的污染和在環(huán)境方面的成本；投資者基于自身投資的收益性和安全性的考慮，十分關心對環(huán)境帶給企業(yè)經營成果和未來財務收益的影響，以便對可能的環(huán)境風險做出評價。社會公眾和消費者希望通過種種手段促進環(huán)境的改進和治理。

　�。保�３建立環(huán)境會計是增強企業(yè)適應國際競爭力的需要

　　隨著我國與世界各國廣泛深入的經濟合作，將來會有更多的外資企業(yè)到我國投資，我國到國外投資的企業(yè)也將越來越多。建立環(huán)境會計，進一步與國際會計接軌，是適應國際經濟一體化帶來的國際會計一體化。通過把環(huán)境因素納入會計核算范圍，就會迫使企業(yè)進行必要的技術改造，努力生產具有國際標準化產品，提高產品競爭力，在國際貿易中競爭中取勝。

　　２傳統(tǒng)會計與環(huán)境會計之比較

　�。玻�１兩者在核算和內容上存在差異

　　環(huán)境會計作為企業(yè)會計的一個分支，在會計的基本原理和方法上與傳統(tǒng)會計相似。傳統(tǒng)會計很少涉及環(huán)境方面的內容，僅在管理費用中設立排污費、綠化費等少量明細項目，將繳納的各種環(huán)境污染罰金、賠償金等包括在營業(yè)外支出的明細項目中。表現在：沒有將環(huán)境資源確認為資產，負債要素中沒有反映企業(yè)應承擔的環(huán)保責任，沒有將環(huán)境資產確認為所有者權益，沒有確認環(huán)境收入和費用以及環(huán)境利潤。傳統(tǒng)會計以貨幣計量作為會計的本質特征，只確認能夠計量、且通用貨幣計量和貨幣交換的東西，并沒將整個社會生產、消費和相應的生態(tài)循環(huán)價值反映出來，因而會計核算對象及內容具有一定的不完整性。

　　２．２傳統(tǒng)會計主體忽視環(huán)境效益和社會效益

　　企業(yè)利益是傳統(tǒng)會計體系的核心，只計量企業(yè)直接的生產耗費和能為企業(yè)擁有的所得，從會計主體的資金循環(huán)出發(fā)，將其耗損的資源和對環(huán)境的負面影響排除在核算體系之外。為了追求企業(yè)經濟利益最大化，企業(yè)的管理者在決策時就有意識減少開支和增加產出的措施，如對廢棄物不進行處理就直接排放出去，以減少企業(yè)的成本，企業(yè)將自己的責任轉嫁給社會。同時，企業(yè)收益的虛增，間接上鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境為代價謀取當前的經濟收益。２．３狹義的傳統(tǒng)會計成本循環(huán)理論不符合低碳經濟發(fā)展理念１９８７年以挪威首相布倫特蘭為首的世界環(huán)境與發(fā)展委員會在《我們共同的未來》報告中提出了可持續(xù)發(fā)展的定義。可持續(xù)發(fā)展的思想得到了廣泛的接受和認可，可持續(xù)發(fā)展的定義，成為１９９２年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會上的共識。低碳經濟發(fā)展理念更多關注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，傳統(tǒng)會計成本理論是基于企業(yè)本身來處置成本補償，只對已發(fā)生的成本進行補償，是狹義循環(huán)成本概念。狹義循環(huán)成本理論將自然界的物質，如水、空氣等視為沒有價值的資產，既而將自然資源看成是無償的而排除在循環(huán)成本之外，不考慮以對環(huán)境因素進行會計核算，沒有對自然資源進行補償，不符合低碳經濟發(fā)展理念。

　　３企業(yè)環(huán)境會計核算要素

　�。常�１環(huán)境資產的概念與分類、計量

　　環(huán)境資產是指因資產的確認標準而被資本化的環(huán)境成本環(huán)境資產按范圍分為狹義環(huán)境資產和廣義環(huán)境資產，狹義環(huán)境資產是指所有權或控制權屬于特定會計主體的環(huán)境活動有關的資源。廣義的環(huán)境資產包括狹義環(huán)境資產外，還包括所有的環(huán)境資源和自然資源，如森林資源、水資源、天然礦藏等。環(huán)境資產的計量是量化環(huán)境資產結果的過程，即以環(huán)境資產確認為基礎，按照一定的方法和程序，對環(huán)境資產的金額與數量進行的確認、計算和認定的過程。環(huán)境資產計量的方法有現行成本法、歷史成本法、可變現凈值法、現行市價法、未來現金流量現值法。環(huán)境資產可進一步分為資源性環(huán)境資產和非資源性環(huán)境資產兩類。非資源性資產包括環(huán)境保護和環(huán)境治理專利與專有技術、污染治理設備和排污許可證。資源性資產通常指自然資源，企業(yè)一般不擁有資源性資產的所有權，只擁有其使用權或開采權。

　�。常�２環(huán)境負債的概念與分類、計量

　　美國注冊會計師協(xié)會認為：環(huán)境負債是為凈化環(huán)境而形成的負債。包括為凈化環(huán)境而直接發(fā)生的負債和為凈化環(huán)境而預測發(fā)生的各種支出。按是否賠償可以劃分為確定環(huán)境負債和或有環(huán)境負債；按是否用貨幣計量可以劃分為貨幣性環(huán)境負債和非貨幣環(huán)境負債；按照環(huán)境負債的存在形式可以劃分為環(huán)境賠償負債、環(huán)境修復負債和環(huán)境罰款負債。環(huán)境負債的計量包括破壞環(huán)境的罰款義務形成的負債、符合性義務形成負債的計量、環(huán)境修復義務形成的負債、破壞環(huán)境的賠償義務形成的負債�；蛴协h(huán)境負債的計量包括確認并預計或有負債、確認但不預計或有負債。

　　３．３環(huán)境權益的概念與分類、計量

　　環(huán)境權益的概念是指環(huán)境資源所有者或使用者在企業(yè)環(huán)境資產中享有的經濟利益，其金額等于環(huán)境資產減去環(huán)境負債后的余額。按形成權益來源不同環(huán)境權益的分類劃分為環(huán)境留存收益、環(huán)�；�金和資源資本。資源資本的計量有兩種情況：一是資源性資產的取得成本遠遠低于價值時按該項資產的價值與取得成本的差額計量；二是企業(yè)零成本取得資源性資產的開采權或使用權時，應按資源性資產的計量方法計量。

　　３．４環(huán)境收益的概念與分類、計量

　　在一定時期內企業(yè)進行環(huán)境保護和環(huán)境治理所形成的經濟利益的流入，是采取環(huán)境保護措施所得到的經濟利益減去環(huán)境支出的結果。按取得收益的方式劃分為隱性環(huán)境收益和顯性環(huán)境收益；按具體內容可劃分為環(huán)境保護和環(huán)境治理的附加收益、廢棄物的回收再利用利益、排污權轉讓收益、資源節(jié)約而引起的成本降低、其他收益等。環(huán)境收益的計量分為顯性環(huán)境收益的計量，通過簽訂銷售合同或銷售協(xié)議取得收入，并通過收入與費用配比的原則予以計量，包括廢棄物處理收入、排污權交易收入、附帶產品收入等，分別減去排污權購買成本、附帶產品成本、廢棄物處理費用等，計算求和。隱性環(huán)境收益的計量包括環(huán)境保護和環(huán)境治理帶來的產品附加價值計量、節(jié)約能源和資源耗費產生的成本降低的計量。

　�。常�５環(huán)境費用的概念與分類、計量

　　企業(yè)因預防和治理環(huán)境污染已消耗環(huán)境資產價值和發(fā)生的各種費用和，以及由此而承擔的各種損失，是企業(yè)環(huán)境活動中所發(fā)生的經濟利益流出。按照經濟用途劃分，可分為環(huán)境污染治理費用、環(huán)境污染預防費用、廢棄物回收利用費用、環(huán)境賠償費用；按經濟內容劃分，可分為資源消耗費用、環(huán)境補償費用、環(huán)境保護費用的計量。環(huán)境費用的計量是對環(huán)境費用確認的結果予以量化的過程，遵循非歷史成本計量和歷史成本計量。歷史成本計量包括環(huán)境污染治理費用的計量、環(huán)境污染預防費用的計量、廢棄物再利用的計量、環(huán)境損失費用。非歷史成本法計量主要用于環(huán)境損失的預計。

　　參考文獻：

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