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淺談稅收征管權(quán)與收入歸屬權(quán)論文

時(shí)間:2023-05-04 03:50:19 論文范文 我要投稿
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淺談稅收征管權(quán)與收入歸屬權(quán)論文

  區(qū)域稅收收入歸屬權(quán)與稅收來源相一致

淺談稅收征管權(quán)與收入歸屬權(quán)論文

  稅收收入歸屬權(quán)(以下簡(jiǎn)稱收入歸屬權(quán))與稅收收入來源相一致,是稅收分配的基本原則,也即稅收與稅源相一致原則。由于稅收收入歸屬機(jī)制不盡合理,導(dǎo)致區(qū)域稅收差距漸行擴(kuò)大,這一客觀現(xiàn)實(shí)要求稅收與稅源應(yīng)當(dāng)盡可能一致。

  隨著國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長,區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡進(jìn)一步加劇,一些問題日益暴露出來。在這一背景下,因區(qū)域橫向稅收轉(zhuǎn)移問題大量存在,進(jìn)一步加劇了稅收在區(qū)域之間分配的不平衡。從本質(zhì)上講,稅收分配屬于國民收入再分配范疇,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的初次分配具有調(diào)節(jié)作用。這種調(diào)節(jié)不僅包括對(duì)不同納稅能力納稅人之調(diào)節(jié),還應(yīng)包括對(duì)不同區(qū)域稅收利益者之調(diào)節(jié)。堅(jiān)持稅收與稅源相一致原則,可以解決因稅收收入歸屬不合理引發(fā)區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移問題,從而逐步縮小區(qū)域稅收收入差距。

  稅收來源地享有稅收管轄權(quán)

  稅收管轄權(quán)是指一個(gè)區(qū)域政府擁有的對(duì)于稅收征收和管理的基本權(quán)力,其基本含義是:區(qū)域政府行使區(qū)域管轄權(quán),行使區(qū)域稅收征收管理權(quán)是其中應(yīng)有之義。在現(xiàn)實(shí)生活中,區(qū)域稅收管轄權(quán)已成為區(qū)域政府行使區(qū)域行政管理權(quán)不可或缺的重要組成部分。

  地域管轄權(quán)(以下簡(jiǎn)稱管轄權(quán))是指按照屬地原則建立起來的稅收管轄權(quán),也稱屬地管轄權(quán)或者稅收收入來源管轄權(quán)。地域管轄權(quán)以應(yīng)稅收益、所得來源地或者一般應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所在地為標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分誰來行使稅收權(quán)力。區(qū)域政府行使稅收管轄權(quán),其根據(jù)是納稅人所納稅收是否來源于本政府管轄區(qū)域,是否享有收入歸屬權(quán)。

  在現(xiàn)行分稅制下,按照管轄權(quán)享有區(qū)域收入歸屬權(quán)非常必要,管轄權(quán)之標(biāo)的是稅收來源。

  共有稅收征收管理權(quán)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上區(qū)域政府,對(duì)跨區(qū)經(jīng)營納稅人各自享有稅收征收管理權(quán)。沒有各區(qū)域政府對(duì)其管轄范圍內(nèi)的跨區(qū)經(jīng)營納稅人進(jìn)行稅收征收管理,也就不可能產(chǎn)生區(qū)域政府之間的橫向稅收分配。這方面,美國稅法十分明確,中國可以借鑒?鐓^(qū)經(jīng)營納稅人,其繳納的稅收來源于多個(gè)區(qū)域,各有/文秘站-您的專屬秘書!/關(guān)區(qū)域政府都享有稅收管轄權(quán),都可以實(shí)施稅收征收管理。稅收征收管理權(quán)主體唯一稅收征收管理權(quán)和收入歸屬權(quán)在通常情況下是一致的,負(fù)責(zé)稅收征收管理的區(qū)域政府同時(shí)就是享有收入歸屬的區(qū)域政府。但是在跨區(qū)經(jīng)營情況下,收入歸屬權(quán)也可能分屬于不同區(qū)域政府,這在相關(guān)區(qū)域政府之間實(shí)行橫向稅收分配情況下更為常見,也更為明顯。按照稅收征收管理權(quán)和收入歸屬權(quán)匹配原則,這些區(qū)域政府都有權(quán)實(shí)施稅收征收管理。那么,稅收征收管理如何實(shí)施才更科學(xué)、合理呢?

  在堅(jiān)持稅收屬地管理原則下,稅收征收管理地可以是稅源直接產(chǎn)生地,也可以是稅源間接產(chǎn)生地,稅收收入可以在稅收征收管理地入庫。但是,稅收征收管理地并不意味著就是稅收收入歸屬地,稅收征收管理與稅收收入歸屬可以分離,稅收收入歸屬與有權(quán)參與稅收分配的區(qū)域政府必須具有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

  原則上,有權(quán)參與稅收收入分配的所有區(qū)域政府都享有稅收管理權(quán)。但是,為了簡(jiǎn)化手續(xù)、方便管理,一個(gè)區(qū)域政府可以委托另一個(gè)區(qū)域政府代為稅收管理,或者由上級(jí)機(jī)關(guān)指定管理,受托區(qū)域政府或者被指定區(qū)域政府應(yīng)當(dāng)按照事先約定行使稅收管理權(quán),分配稅收收入,分別繳入各個(gè)相關(guān)方國庫。這樣,收入歸屬權(quán)和征收管理權(quán)就發(fā)生了分離,但依法有序,不會(huì)產(chǎn)生混亂。

  無論由哪個(gè)區(qū)域政府負(fù)責(zé)稅收征收管理,其都必須保障所有相關(guān)區(qū)域政府享有稅收收益權(quán),保障將他們應(yīng)得收入足額繳入國庫,并保障在他們權(quán)利受到損害時(shí)可以得到救濟(jì)。三峽電站稅收管理和征收由湖北省主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),重慶市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)享有知情權(quán)和異議權(quán)。這種做法簡(jiǎn)便、有效,加以完善和規(guī)范,可以效法。

  這樣,無論屬地是位于本政府管轄范圍,還是位于另一個(gè)政府管轄范圍,無論稅收管理權(quán)由本政府行使,還是由另一個(gè)政府行使,稅收收益權(quán)都依照約定得到了保障。為了保證各個(gè)利益相關(guān)方能夠恪守承諾,必須由各個(gè)同級(jí)區(qū)域政府作為稅收分配利益主體簽訂規(guī)范性協(xié)議,由各方按照協(xié)議享有權(quán)利,履行義務(wù)。發(fā)生爭(zhēng)議不能協(xié)商一致時(shí),報(bào)請(qǐng)共同上級(jí)機(jī)關(guān)裁決。

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