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我國(guó)當(dāng)代稅法基本理論的創(chuàng)新
我國(guó)當(dāng)代稅法基本理論的創(chuàng)新
在我國(guó)當(dāng)代稅法基本理論的創(chuàng)新過(guò)程中經(jīng)常遇到以下一些基本理論問(wèn)題的研究。一、征稅根據(jù)問(wèn)題的新思路國(guó)家征稅的依據(jù)是什么？在社會(huì)主義條件下為什么還要征稅？有的學(xué)者認(rèn)為，國(guó)家的征稅是憑著國(guó)家政治權(quán)力，實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的需要，規(guī)定公民和法人依法無(wú)償?shù)亍⒐潭ǖ�、�?qiáng)制性地向國(guó)家或政府繳納稅收的義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家的安全和公共秩序，滿足公眾的利益和為公眾謀福利，使納稅人一方面負(fù)有納稅的義務(wù)，另一方面也享受公共的權(quán)益。還有的學(xué)者認(rèn)為，稅收是納稅人為獲得國(guó)家提供的安全保護(hù)和公共秩序等公共產(chǎn)品和服務(wù)所付出的一種代價(jià)。國(guó)家與納稅人之間是一種利益的交換關(guān)系。筆者認(rèn)為，社會(huì)主義條件下仍然征稅的依據(jù)或理由主要是：1.社會(huì)主義政權(quán)的存在和強(qiáng)大，國(guó)家職能作用的充分發(fā)展，需要稅收和稅法；2.按照社會(huì)生產(chǎn)與再生產(chǎn)，社會(huì)總產(chǎn)品的分配與再分配，尤其是社會(huì)總產(chǎn)品的扣除規(guī)律，需要稅收的存在；3.為了正確處理國(guó)家與各種經(jīng)濟(jì)形式之間的分配關(guān)系，要有稅收的存在；4.社會(huì)主義社會(huì)要運(yùn)用價(jià)值規(guī)律發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要有稅收的存在；5.稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入主要的和最好的形式，國(guó)家財(cái)政的存在需要稅收；6.稅收是歷史不可回避的產(chǎn)物，社會(huì)主義社會(huì)也必須繼承改革和發(fā)展。二、稅收法定標(biāo)準(zhǔn)與依法治稅的結(jié)合究竟按什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)征稅，也存在兩種思想觀念和衡量標(biāo)準(zhǔn)。一種是以權(quán)力為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)征稅帶有極大的任意性。另一種是以法律為標(biāo)準(zhǔn)，按照國(guó)家制定的法律法規(guī)為征稅的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)任意征稅是一種限制。該標(biāo)準(zhǔn)被稱之為稅收法定主義和依法治稅論。稅收法定主義的基本內(nèi)容包括：稅種的開(kāi)征必須由法律規(guī)定，沒(méi)有法律規(guī)定，國(guó)家不能征稅；稅收的構(gòu)成要素法定化，稅種的構(gòu)成必須在法律中明確，行政機(jī)關(guān)不得任意征稅和減免稅收；征稅機(jī)關(guān)必須按程序征稅，納稅人必須依法納稅，對(duì)稅務(wù)爭(zhēng)議有權(quán)獲得行政救濟(jì)和司法救濟(jì)；征稅程序必須由法律事先規(guī)定，稅收稽查要依法進(jìn)行，稅務(wù)爭(zhēng)議也必須由法律來(lái)解決，行政機(jī)關(guān)尤其是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)無(wú)征稅的自由裁量權(quán)。此外，稅收法定主義還要求對(duì)稅法的解釋從嚴(yán)，不得擴(kuò)大解釋，不得類推適用。稅收法定主義的觀點(diǎn)具有進(jìn)步意義，也是依法治稅的理論根據(jù)之一。在我國(guó)早在20世紀(jì)80年代就明確提出了依法治稅的思想和政策，經(jīng)過(guò)20年的運(yùn)用和發(fā)展，依法治稅已成為稅收工作的基本政策和指導(dǎo)方針。所謂依法治稅就是：從稅收工作的實(shí)際情況出發(fā)，依照憲法和法律、行政法規(guī)，對(duì)稅收各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范性征收與繳納，實(shí)現(xiàn)有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必糾，使全國(guó)各項(xiàng)稅收工作健康、有序、協(xié)調(diào)發(fā)展。依法治稅是稅收法定主義在中國(guó)的具體表現(xiàn)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制體制改革產(chǎn)物，是依法治國(guó)、依法行政的必然結(jié)果。三、稅法的公法屬性和稅法對(duì)其他法律部門的交叉運(yùn)用稅法究竟是公法還是私法，發(fā)展的趨勢(shì)是公法優(yōu)于私法，還是公法私法化。筆者認(rèn)為，稅法是屬于公法，公法優(yōu)于私法。稅法中尤其是新稅收征管法中對(duì)民商法多條款的規(guī)定和運(yùn)用，不是公法私法化，而是公法優(yōu)于私法，私法要服務(wù)于公法。其理由有以下幾點(diǎn)：首先，從歷史上來(lái)看，公法和私法的劃分最早由古羅馬法學(xué)家烏爾比安提出，他認(rèn)為，保護(hù)國(guó)家利益的法律屬于公法，保護(hù)私人利益的法律屬于私法。后來(lái)西方法學(xué)家也都繼承了這種主張。其次，我國(guó)法學(xué)家現(xiàn)在也正在研究公法和私法的劃分問(wèn)題，這種劃分有利于明確國(guó)家與公民之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，公民與公民之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系。財(cái)稅法是屬于公法，是國(guó)家法，是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的需要而參與對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品和國(guó)民收入的分配與再分配的重要法律。第三，在新稅收征管法中，含有如對(duì)納稅擔(dān)保制度的規(guī)定、對(duì)稅收優(yōu)先與擔(dān)保債權(quán)的征收制度的規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)而應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托與代理人承擔(dān)賠償責(zé)任的規(guī)定，以及對(duì)欠繳稅款造成國(guó)家損害的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依靠合同法第七十三條、第七十四條行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的規(guī)定等，這些都是民法通則和合同法以及民法學(xué)在稅收征管法中的運(yùn)用，對(duì)這些條款有力地證明了新稅收征管法是一部公法中包含私法之間的交叉，財(cái)稅法與行政法、民商法的交叉，以及體現(xiàn)了社會(huì)主義法律體系的運(yùn)用和支撐的公法。有觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收法律關(guān)系是債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，是金錢給付關(guān)系。這也是在19世紀(jì)末、20世紀(jì)初，西方國(guó)家和日本出現(xiàn)的一些觀點(diǎn)。認(rèn)為國(guó)家與納稅人之間是債務(wù)關(guān)系，是國(guó)家債權(quán)與稅收債務(wù)的關(guān)系，而稅收債權(quán)又是指國(guó)家請(qǐng)求納稅義務(wù)人交納稅款的權(quán)利，稅收債務(wù)又是指稅收債務(wù)人（納稅人）依法為給付稅款之義務(wù)。我國(guó)是全民所有制和公有制占主導(dǎo)地位的國(guó)家，稅收的80％以上來(lái)自全民所有制和公有制，國(guó)家的權(quán)力屬于人民，人民當(dāng)家作主，這種國(guó)家權(quán)力、國(guó)家制度、國(guó)家的職能與納稅人的根本利益是一致的。四、稅法的本質(zhì)與公共財(cái)政的統(tǒng)一我國(guó)稅法的本質(zhì)是“取之于民，用之于民”。公共財(cái)政的理論認(rèn)為，稅收是公共財(cái)政的重要組成部分，它本身就是一種公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。所謂公共財(cái)政，簡(jiǎn)而言之，即為
我國(guó)當(dāng)代稅法基本理論的創(chuàng)新第2頁(yè)
市場(chǎng)和私人提供公共服務(wù)或公共產(chǎn)品的財(cái)政，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下政府財(cái)政的基本選擇和必然要求。在公共財(cái)政框架下，政府支出（支付）體現(xiàn)為社會(huì)的公共支出，列入財(cái)政支出的事項(xiàng)，大多屬于滿足社會(huì)公共需要的層次。與此相適應(yīng)，在公共財(cái)政下，政府收入來(lái)源于社會(huì)的公共收入，并主要體現(xiàn)為稅收收入。因此，稅收實(shí)際上是為社會(huì)成員為獲得公共需要的滿足，或者消費(fèi)公共物品和服務(wù)而被強(qiáng)制性地支付的一種價(jià)格和費(fèi)用形式�！叭≈诿�，用之于民”的稅收法律本質(zhì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政基本上是一致的，與國(guó)家職能的轉(zhuǎn)變和實(shí)施是合而為一的。五、稅制結(jié)構(gòu)論與稅法制度體系的互動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)又稱稅制模式。在我國(guó)稅制模式中重在稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部和稅制結(jié)構(gòu)外部的組成與調(diào)整。筆者認(rèn)為，從財(cái)政和調(diào)控以及監(jiān)管等方面來(lái)判斷一個(gè)國(guó)家稅制的優(yōu)劣以及稅制的穩(wěn)定，歸根到底要看稅制結(jié)構(gòu)的合理性，稅制結(jié)構(gòu)的合理與均衡是最終判斷一個(gè)國(guó)家稅制優(yōu)劣的根本標(biāo)準(zhǔn)，也是稅制改革追求的最終目標(biāo)。第一，負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。這個(gè)負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)的確立，要與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例相適應(yīng)，也就是常說(shuō)的每年的稅收總收入占每年國(guó)民收入的比例，這個(gè)比例過(guò)低過(guò)高都是不恰當(dāng)?shù)摹?0xx年我國(guó)的稅收收入占當(dāng)年國(guó)民收入的16.7％左右，這與國(guó)際上多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家不一致，他們所占的比例高。與發(fā)展中國(guó)家基本一致。我們所追求的目標(biāo)是，當(dāng)年的國(guó)家稅收應(yīng)占當(dāng)年國(guó)民收入的20％。第二，水漲船高與水降船低相結(jié)合。也就是說(shuō)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)了，國(guó)民收入提高了，稅收總收入相應(yīng)會(huì)提高，但必須低于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)增長(zhǎng)，國(guó)民收入負(fù)提高，稅收總收入相應(yīng)減少。總的趨勢(shì)是不是納稅人的負(fù)擔(dān)越來(lái)越重，而應(yīng)當(dāng)是逐漸減輕。第三，征稅與收費(fèi)之間的比例，國(guó)家的收費(fèi)應(yīng)當(dāng)只能占國(guó)家財(cái)政收入的10％。第四，在建立強(qiáng)大的中央宏觀調(diào)控稅收體制的同時(shí)，要完善地方稅收體系。第五，對(duì)高收入者、中等收入者和低收入者嚴(yán)格區(qū)別對(duì)待，實(shí)行稅收負(fù)擔(dān)均衡，堅(jiān)持共同富裕道路。第六，以流轉(zhuǎn)稅制與所得稅制相結(jié)合為主體，以其他稅制為輔助的稅制結(jié)構(gòu)的完善，一定要有與此相適應(yīng)的稅收法律制度體系為載體的支撐與保障。
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