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我國個人所得稅征管現(xiàn)狀及發(fā)展對策
摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，改革開放的進一步深化，特別是黨的十五大以后，國有企業(yè)加快改革步伐，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，各種經(jīng)濟成分并存，經(jīng)濟更趨活躍，人民生活水平得到了顯著的提高，越來越多的人納入了個人所得稅的征收范圍，對個人所得稅的征管逐漸成為人們關(guān)注討論的熱點問題。而我國現(xiàn)行個人所得稅征管已顯得越來越不適應。加強個人所得稅的征管已顯得尤其重要。
關(guān)鍵詞：個人所得稅；現(xiàn)狀；稅收征管；策略
個人所得稅年收入呈明顯上升趨勢，出現(xiàn)了“高收入，低稅負”的個稅征收局面。按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的稅收占全部個人所得稅收入的46.4%，而高收入納稅人（包括民營老板、歌星、影星、球星等）繳納的稅收只占個人所得稅收入總量5%左右。形成了“高收入，低稅負”的個稅征收局面。
一、個人所得稅的制度缺陷
（一）征稅成本較高。我國的個人所得稅法采用7級超額累進稅率，稅率范圍為3%-45%，次級過多，雖然實際上并能夠超過25%被征稅的人群并不多，但是過多的層級依然容易給納稅人留下稅負過高的印象，打擊勞動者的收入熱情，不利于個人所得稅的征收管理。我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，我國個人所得稅的征收采取源泉扣繳和納稅人主動申報相結(jié)合的方式。一些單位為了幫助自己的員工少繳稅款，采取各種方式減少源泉扣繳的個人所得稅，雖然稅法中有違規(guī)的處罰規(guī)定，但是操作起來成本很高。隨著社會的發(fā)展，人們收入的方式越來越多樣化，隱蔽性收入也越來越高，稅收部門難以監(jiān)控群眾的收入來源，如果個人不去申報也很難被發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管的成本很高。
（二）分類所得稅制導致稅收不公平。目前我國采用的稅收方法是分類所得稅制，這種稅制源自英國。分類所得稅制，作為世界上最早出現(xiàn)的稅制模式，是指對同一納稅人所得根據(jù)來源和性質(zhì)，按不同的稅率和扣除項目分別征收個人所得稅。該稅制堅持對區(qū)別定性的貫徹原則，認為工資薪金由于付出較多勞動，故應征少稅，相反對利息所得應多征稅。分類所得稅制是我國在個人所得稅初期時確立的，隨著人們收入的多樣化，分類所得稅制越來越需要進行改革，以推進稅收公平。
（三）征管問題導致稅收流失。目前我國的稅收征管還是處在比較低的水平上，究其原因，有制度的問題，也有稅務人員素質(zhì)的問題。征稅人員本身專業(yè)素質(zhì)不夠過硬，又通常出現(xiàn)懶散的工作狀態(tài)，是征管問題不能得到妥善解決的重要原因。我國人口眾多，個人所得稅的征收是一項非常大的工程，其監(jiān)管工作的嚴峻程度也可想而知。而且納稅人和稅收機關(guān)之間還存在信息不對稱的情況，納稅人可以通過報紙、網(wǎng)絡等各個方面的途徑來了解我國個人所得稅的征收政策和征收情況。如有新的政策出臺，稅務機關(guān)還需要通過各種渠道將信息傳遞給納稅人。而對應于納稅人的信息，稅收機關(guān)很難掌握，而納稅人本身法律意識淡薄，責任意識不足更導致了稅收機關(guān)對稅源把握不請。在這樣的情況下征管出現(xiàn)問題，稅收流失也就不足為奇了。
二、個人所得稅制建議
（一）減少稅率層級，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。2011年6月30日全國人大常委會第二十一次會議審議并通過了《關(guān)于修改的決定》，此次修改將"工資、薪金所得"的稅率，由原來的九級超額累進稅率，調(diào)整為七級超額累進稅率。借鑒美國等發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，我國稅率檔次應該進一步減少，降低邊際稅率。目前我國的企業(yè)所得稅率為25%，而個人所得稅率為45%，最高邊際稅率過高容易導致納稅人偷稅漏稅，企業(yè)與個人邊際稅率差距過大也會導致個人將所得向企業(yè)轉(zhuǎn)移，所以應該適當降低個人最高邊際稅率。雖然現(xiàn)在我國有七個層級的稅率，但是統(tǒng)計顯示，大多數(shù)人只適用于3%--25%這一范圍。與其增加稅率的層級增加個人申請的復雜性，不如減少稅率層級。
在制定稅率時，應該充分考慮不同的人群對于相同額度金錢的需求度，比如，有撫養(yǎng)人的家庭是否應該適當少征個人所得稅。進行合理的分類收稅后，有利于促進人們主動進行稅收申報，也有助于實現(xiàn)個人所得稅對于社會貧富的調(diào)節(jié)作用，實現(xiàn)稅收正義。
（二）改革分類稅制。綜合發(fā)達國家對于個人所得稅的成功實踐，我國應該將分類所得稅制向綜合所得稅制逐漸過渡。實行綜合所得稅制有很多好處，如既能覆蓋所有個人收入，避免分類所得稅制可能出現(xiàn)的稅收不公平問題及各種漏洞，又能同其他改革，如個人保險、醫(yī)療以及教育制度的改革相互配套起來，有利于對各項累計收入進行合理扣除和有效征稅，還能提高稅收的合理性和公平性。但是考慮到我國目前的國情，大部分民眾的收入和生活水平還不高，尤其是在中國的城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村，貧富收入差距較大，商品化和市場化程度低。所以還不能實行完全的綜合所得稅制，而是要逐步進行改革。
（三）建立合理的費用扣除制度。每一個國家的個人所得稅的征稅的基礎都不是個人的原始收入，而是由一定項目的扣除。費用扣除可以包括兩個方面的內(nèi)容：生活撫養(yǎng)扣除和特殊項目扣除。這里主要來談生活撫養(yǎng)一項的扣除。對于中國不同的地區(qū)來說，基本生活消費的水平差異是非常大的，所以個人所得稅法應該規(guī)定的，不是一個具體的減扣數(shù)字，而應該針對每一個地區(qū)的合理計算方法。這樣對于不同地區(qū)不同的收入的人群才是公平的。參考美國的成功經(jīng)驗，我國個人所得稅的征收也應該充分考慮到經(jīng)濟大環(huán)境的變化對于人們收入消費水平的影響。如通貨膨脹將導致人們消費水平下降，那么個人所得稅在征收就應該把一年或者半年內(nèi)的通貨膨脹率考慮在內(nèi)，減少通貨膨脹對于人們生活的影響，也真正實現(xiàn)個人所得稅對于社會財富的調(diào)整作用。
（四）加強對于稅源的監(jiān)管。1、加強對于高收入者的監(jiān)管。收入高的人群與收入低的人群相比，更容易有動機進行逃稅。而且這些高收入的人群通常為企業(yè)高管、高級律師等高智商高能力的人群，在監(jiān)管不利的情況下，他們想要逃稅并不是一件難事。借鑒美國的經(jīng)驗并結(jié)合我國國情，可以利用計算機建立納稅網(wǎng)絡。很多國家不僅在稅務系統(tǒng)內(nèi)部形成了計算機網(wǎng)絡，而且該網(wǎng)絡同政府的經(jīng)濟管理機構(gòu)和公共物品部門聯(lián)網(wǎng)，充分利用計算機網(wǎng)絡功能處理大量信息資料。2、加大逃稅處罰力度。在我國，之所以逃稅的人比較多，就是因為被查處的概率小，被查處之后處罰輕。如果稅收機關(guān)加大監(jiān)督管理力度，并對于逃稅的個人，進行嚴厲的處罰，那么不僅對于逃稅者個人，對于其他的納稅人也將起到很好的警示作用。3、提高征稅人員整體素質(zhì)。好的法律制度和政策都需要良好的遵守和執(zhí)行，只有提高稅務人員的整體素質(zhì)，才能真正看到有效地監(jiān)管，才能建立起良好的監(jiān)管秩序。
三、結(jié)束語
總之，我國個人所得稅征管取得了巨大成效的同時也存在著很大的不足。讓高收入者多納稅，少收入者少納稅，使個人所得稅真正起到調(diào)節(jié)社會貧富的作用，同時又兼顧公平合理和可操作性，保證國家穩(wěn)定的稅源收入，應該是個人所得稅改革的大方向。同時注重對執(zhí)法人員技能和素質(zhì)的培訓，滿足征管的需要和人民的期望，真正體現(xiàn)個人所得稅的作用，從而可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結(jié)，保障社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展。
參考文獻：
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