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社會保險(xiǎn)稅模式設(shè)計(jì)的若干問題
一、納稅人覆蓋面的確定確定社會保險(xiǎn)稅的納稅人，理論界基本上達(dá)到共識。主要分歧是涉及兩個(gè)問題的討論：一是農(nóng)村是否納入征稅范圍；二是城鎮(zhèn)納稅義務(wù)人是否應(yīng)包括黨政機(jī)關(guān)和實(shí)行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位。
對農(nóng)村是否納入征稅范圍持肯定意見的比較少。社會保障制度實(shí)施的兩個(gè)最重要的原則是普遍性和公平性。就社會保險(xiǎn)稅性質(zhì)而言，征稅的范圍應(yīng)該傾向于更寬泛的覆蓋面，即要求在全社會普遍實(shí)施，使所有的勞動者都能得到保障，這也體現(xiàn)公平。從國外的情況來看，各國在開征社會保險(xiǎn)稅之初，都有一定的征稅范圍限制，不能做到籌資和支付的普遍性。目前我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，一些地方已經(jīng)十分富裕，一部分地區(qū)比較貧窮，甚至還沒有解決溫飽問題。對于這些地方來講，更重要的是脫貧、解決溫飽問題，而不是社會保險(xiǎn)問題。對于農(nóng)村的社會保障問題，可以考慮建立全國農(nóng)村貧困救濟(jì)基金，從農(nóng)村稅收積累所得。經(jīng)濟(jì)條件比較好的地方，可以以鄉(xiāng)鎮(zhèn)或縣為單位建立統(tǒng)籌式的區(qū)域性社會保障制度，待有條件建立普遍的社會保險(xiǎn)制度之時(shí)，自然把征稅范圍擴(kuò)展到農(nóng)村。因此，基于這種經(jīng)濟(jì)二元性突出和管理水平局限性的考慮，暫不能把純粹的農(nóng)業(yè)勞動者（農(nóng)場除外）納入社會保險(xiǎn)稅納稅義務(wù)人范圍。
對于黨政機(jī)關(guān)和實(shí)行全額預(yù)算的事業(yè)單位應(yīng)不應(yīng)該納入納稅義務(wù)人范圍的問題，有學(xué)者認(rèn)為，黨政機(jī)關(guān)和實(shí)行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位，沒有經(jīng)濟(jì)收入或其收入不能滿足其實(shí)際支出需要，如果對其征稅，實(shí)際是對財(cái)政支出征稅，這是毫無意義的。也有另一種觀點(diǎn)，認(rèn)為我國的黨政機(jī)關(guān)和實(shí)行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位的工作人員，基本上都享受著國家養(yǎng)老和公費(fèi)醫(yī)療。但正是這種“國家統(tǒng)包”型的辦法成為我國社會保障制度改革的動因之一。同時(shí)，若不對黨政機(jī)關(guān)和實(shí)行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位征稅，必然會呈現(xiàn)出社會保險(xiǎn)稅的不公平，并對其他納稅人心理產(chǎn)生不平衡，從而加大征稅的難度。因此，從保持稅制的規(guī)范性和公平性考慮，城鎮(zhèn)納稅人應(yīng)該包括黨政機(jī)關(guān)和實(shí)行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位。其實(shí)在美國，聯(lián)邦政府對公務(wù)員也是要征收社會保險(xiǎn)稅的。
二、征稅對象的確定
根據(jù)國際慣例，社會保險(xiǎn)稅的征稅對象應(yīng)為納稅人的工薪收入。我國目前社會保險(xiǎn)稅的征稅對象是企事業(yè)單位的工資支出與職工個(gè)人工資收入。因此，必須對工薪作出準(zhǔn)確、規(guī)范的界定。
工薪的界定直接關(guān)系稅基的確定。其確定依據(jù)有二：首先要考慮稅收收入，應(yīng)盡可能寬一些；同時(shí)，也要考慮征管的便利，要具有可操作性。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，發(fā)達(dá)國家的社會保險(xiǎn)稅稅基寬于個(gè)人所得稅的稅基，即不實(shí)行個(gè)人所得稅的抵扣項(xiàng)目。而且他們在計(jì)算個(gè)人應(yīng)稅收入時(shí)，不僅要計(jì)算貨幣工資，還要計(jì)算“附加福利”。所謂“附加福利”是指雇員獲得的除貨幣工資和薪水以外的所得利益，如雇主提供的汽車、住宿、休閑工具、培訓(xùn)開支等。
從我國的情況來看，一個(gè)比較實(shí)際的選擇，是以１９９８年９月國務(wù)院批準(zhǔn)的國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的工資
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