分部信息披露制度的國(guó)際比較與借鑒

    隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)的活動(dòng)范圍已不再受到國(guó)家和地區(qū)的限制而走向全球化，相當(dāng)一部分企業(yè)成為跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)。與之相應(yīng)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表雖然能較完整地反映母公司直接或間接控制的經(jīng)濟(jì)資源以及整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的全貌，但在滿足“服務(wù)于信息使用者決策需要”的目標(biāo)上還存在局限性。對(duì)于合并報(bào)表存在的先天不足，國(guó)際上通行的解決辦法是披露分部信息，并將其作為合并報(bào)表的補(bǔ)充。  

為了規(guī)范分部信息的披露行為，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、證券管理部門(mén)以及有關(guān)國(guó)際組織，紛紛發(fā)布準(zhǔn)則或制度，對(duì)分部信息披露的適用范圍、分部標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)量、分部信息的內(nèi)容、報(bào)告期間和披露方式等作出規(guī)定，形成了各自的分部信息披露制度。  

一、分部信息披露制度的國(guó)際比較  

1．美國(guó)的分部信息披露制度  

美國(guó)在分部信息披露上有著廣泛的規(guī)定。1969年，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）首次要求在冊(cè)的上市公司按照行業(yè)分部披露公司的有關(guān)信息；1976年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布了FASB—14“企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告”；隨后，F(xiàn)ASB又陸續(xù)發(fā)布了一系列與分部信息有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和技術(shù)公告，如 FASB—18、FASB一21、FASB—24。這些準(zhǔn)則為企業(yè)分部信息的披露提供了規(guī)范性指南。  

根據(jù)上述準(zhǔn)則的規(guī)定，披露分部信息的范圍限定為公眾持股的上市公司。企業(yè)應(yīng)按行業(yè)、主要客戶、國(guó)外經(jīng)營(yíng)和出口銷售將分部劃分為四類�？蓤�(bào)告行業(yè)分部的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：分部的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或虧損）、可辨認(rèn)資產(chǎn)分別占企業(yè)合并營(yíng)業(yè)收入、合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或虧損）、合并可辨認(rèn)資產(chǎn)的10％或以上。主要客戶分部的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：其營(yíng)業(yè)收入占合并營(yíng)業(yè)收入的10％或以上。國(guó)外經(jīng)營(yíng)和出口銷售分部的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：其營(yíng)業(yè)收入占合并營(yíng)業(yè)收入的10％或以上，或資產(chǎn)占合并資產(chǎn)總額的10％或以上。此外，還對(duì)分部的數(shù)量加以限制，要求所有可報(bào)告分部來(lái)自非相關(guān)客戶的合并營(yíng)業(yè)收入，最低應(yīng)占所有行業(yè)分部相應(yīng)合并營(yíng)業(yè)收入的75％，但應(yīng)編報(bào)的分部最多不超過(guò)10個(gè)。要求披露的分部信息內(nèi)容為：行業(yè)分部應(yīng)披露收入、獲利能力。可辨認(rèn)資產(chǎn)及其他信息；國(guó)外經(jīng)營(yíng)應(yīng)披露收入、經(jīng)營(yíng)損益、可辨認(rèn)資產(chǎn)信息；出口銷售應(yīng)按地區(qū)總額披露企業(yè)從母國(guó)外銷給國(guó)外非聯(lián)屬企業(yè)客戶的銷售收入；主要客戶應(yīng)逐一披露其銷售情況。對(duì)于分部的報(bào)告期間，1977年發(fā)布的FASB--18規(guī)定，企業(yè)不必在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供分部信息；而成立于1991年4月的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)，在經(jīng)過(guò)研究后認(rèn)為，應(yīng)在中期報(bào)告中披露分部信息，并建議按季度提供分部信息。分部信息的披露方式是單獨(dú)編制分部報(bào)告，納入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，構(gòu)成整套報(bào)表的一個(gè)組成部分。  

2．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)分部信息披露的國(guó)際協(xié)調(diào)  

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1981年發(fā)布了IAS—14“按分部編報(bào)財(cái)務(wù)資料”，并于1997年對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。從準(zhǔn)則內(nèi)容看，IAS－14與美國(guó)FASB一14的要求比較接近，所不同的是，它只要求企業(yè)披露行業(yè)和地區(qū)分部信息，未要求披露出口銷售和主要客戶的分部信息。如果企業(yè)同時(shí)適用行業(yè)分部和地區(qū)分部，要求把其中之一作為第一級(jí)基礎(chǔ)，另一種作為第二級(jí)基礎(chǔ)。相應(yīng)地，要求對(duì)第一級(jí)分部作充分披露，應(yīng)披露的指標(biāo)包括：銷售收入或其他營(yíng)業(yè)收入、成果、所用資產(chǎn)的置存價(jià)值、負(fù)債、本期購(gòu)入資產(chǎn)的總成本、本期資產(chǎn)折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)的合計(jì)數(shù)、其他重要的非現(xiàn)金費(fèi)用合計(jì)數(shù)及有關(guān)投資信息。對(duì)第二級(jí)分部作有限的披露，應(yīng)披氏的指標(biāo)包括：來(lái)自企業(yè)外部客戶的收入、資產(chǎn)帳面價(jià)值、本期購(gòu)入的使用年限在一年以上的資產(chǎn)總成本。  

3．我國(guó)現(xiàn)行的分部信息披露制度  

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告用戶對(duì)分部財(cái)務(wù)信息同樣具有強(qiáng)烈的需求。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在1994年1月頒布的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露

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