對管理會計的兩個評價

摘要:本文在對管理會計實踐運用和理論研究考察的基礎(chǔ)上,得出兩個基本評價:一是在實踐運用中“用非所書”,二是在理論研究上“書非所用”�；�于管理會計理論和實踐的嚴(yán)重背離,使我們有必要對其進行重大變革,它必須回歸到“成本管理”這條道上來,而不是其它。

關(guān)鍵詞:管理會計;實踐運用;理論研究;變革

審視管理會計在理論研究和實踐應(yīng)用二十年來的進展,不難發(fā)現(xiàn),其應(yīng)用效果遠遠落后于其理論預(yù)期。問題的癥結(jié)在哪里?這種現(xiàn)象已引起會計理論研究工作者和會計實務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲?抑或是實踐上的失靈?還是認(rèn)識上的模糊?這些都是值得深思的。本文在對管理會計現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上,著重闡述以下兩個評價:(1)管理會計在實踐中“用非所書”(“書”指現(xiàn)有教科書構(gòu)成的管理會計理論體系),應(yīng)用局限于個別行業(yè)和企業(yè),缺少拓展空間;(2)管理會計在理論研究上“書非所用”,熱衷于紙上談兵,缺少實用價值,難以創(chuàng)新發(fā)展。

一、 對管理會計在實踐運用的基本評價

1. 管理會計在實踐中的運用狀況

單就管理會計所囊括的各種方法看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理時代。如果從我國算起來,也可追溯至五十年代初“鞍鋼初軋廠的班組核算之前�！�(楊繼良語)。可以認(rèn)為我們今天講的管理會計,就是過去“生產(chǎn)+核算”模式,這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義,如果僅就這個層面上說,管理會計的應(yīng)用在實踐上不僅有悠久的歷史,也有普遍的推廣價值。但它與我們今天所指的管理會計所言及的盈虧平衡點、經(jīng)濟訂貨批量、回歸預(yù)測法、貢獻毛益法等等方法已經(jīng)大相徑庭了,而這些新方法在實踐中究竟有多大用處呢?楊繼良同志曾就“經(jīng)濟訂貨批量方法不能確定每增加一個定單金額增加多少成本”和“回歸方法在實務(wù)上不能用于成本分離”這樣兩個問題詢向美國三位會計教授,他們“其中一位教授在辦公室里坦承上述兩個方法,實際上幾乎無法應(yīng)用,只是讓學(xué)生有一個理論概念。其它兩位教授,則‘王顧左右’了”。①這的確是對管理會計的一種嘲弄。筆者多年來指導(dǎo)自學(xué)考試本科畢業(yè)論文,曾向來自實踐第一線而又有理論基礎(chǔ),勤奮好學(xué)而又善于思考的考生作過調(diào)查,他們幾乎眾口一詞認(rèn)為管理會計派不上“大用場”,筆者也曾向多位企業(yè)家作過調(diào)查,他們一致認(rèn)為“成本管理”很重要,只是苦于方法難尋,這說明管理會計的方法實際“很不上路”。楊雄勝同志一針見血指出,“正視我國管理會計現(xiàn)實,人們要么探討一些所謂的基本理論,給人們隔靴抓癢的感覺;要么介紹一些所謂前沿,使人感到‘可望不可及’;要么羅列一些具體問題,找出一些眾所周知的原因,再提出一

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