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從財(cái)務(wù)控制演化談我國企業(yè)財(cái)務(wù)控制的完善
內(nèi)容提要：加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制是當(dāng)前的熱點(diǎn)問題之一。本文在分析財(cái)務(wù)控制演化歷史的基礎(chǔ)上，總結(jié)了財(cái)務(wù)控制演化的特點(diǎn)，針對(duì)演化所表現(xiàn)出來的特點(diǎn)和趨勢，結(jié)合我國的實(shí)際，提出了完善我國企業(yè)財(cái)務(wù)控制的對(duì)策：加強(qiáng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略控制；完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好控制環(huán)境；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；利用財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行全方位控制；完善會(huì)計(jì)規(guī)范。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)控制 戰(zhàn)略控制 公司治理結(jié)構(gòu)
財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制是一個(gè)經(jīng)久不衰的話題，也是當(dāng)今企業(yè)需要解決的重要問題。許多企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)控制薄弱導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益低下，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。本文將從財(cái)務(wù)控制演化的角度，對(duì)我國如何完善財(cái)務(wù)控制進(jìn)行探討。
一、財(cái)務(wù)控制階段的歷史演化西方國家財(cái)務(wù)控制演化的歷史，大體經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制階段生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生后的早期，其財(cái)務(wù)控制主要圍繞增加產(chǎn)量的生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，競爭日益激烈，經(jīng)營者意識(shí)到企業(yè)生存和發(fā)展主要取決于成本的高低，所以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，控制成本成為財(cái)務(wù)控制的主題。泰羅的科學(xué)管理理論適應(yīng)這種客觀要求應(yīng)運(yùn)而生。泰羅通過科學(xué)試驗(yàn)進(jìn)行時(shí)間研究、動(dòng)作研究，舍棄生產(chǎn)過程中的無效時(shí)間和動(dòng)作，制定出最有效率的標(biāo)準(zhǔn)操作方法，訓(xùn)練工人掌握，此外還對(duì)工人使用的工具、機(jī)械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標(biāo)準(zhǔn)化。通過對(duì)工人生產(chǎn)過程中的活動(dòng)加以控制實(shí)現(xiàn)了對(duì)成本的控制。
1929年至1933年發(fā)生世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大量企業(yè)破產(chǎn)，使企業(yè)意識(shí)到負(fù)債并不是越多越好，需要控制負(fù)債，保持合理的資本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)具有良好的償債能力。這次危機(jī)還使企業(yè)意識(shí)到需要加強(qiáng)內(nèi)部資金的控制，通過加強(qiáng)應(yīng)收帳款、現(xiàn)金、存貨等的管理提高企業(yè)資金的利用效果。此外還使企業(yè)意識(shí)到基本消費(fèi)品的需要趨于飽和，應(yīng)該以銷定產(chǎn)，根據(jù)需求的變化、環(huán)境的變化來編制預(yù)算，規(guī)劃未來發(fā)展。50年代后，西方社會(huì)進(jìn)入所謂的后工業(yè)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)快速進(jìn)步推動(dòng)生產(chǎn)工藝和技術(shù)的革新，大大加劇了市場競爭；資源短缺（如石油危機(jī)等）問題時(shí)有發(fā)生；通貨膨脹、壟斷行為等社會(huì)問題越來越嚴(yán)重地破壞著經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展的正常秩序，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)生活的干預(yù)不斷增加。以上幾個(gè)方面決定了企業(yè)發(fā)展受外部環(huán)境變化的影響日益加重，這要求加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)，重視企業(yè)與外部環(huán)境及其可能變化的相互關(guān)系的研究，企業(yè)的財(cái)務(wù)控制從控制現(xiàn)在轉(zhuǎn)向謀劃未來戰(zhàn)略控制。
這一階段的控制先是對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制，進(jìn)而發(fā)展到對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制，后又加入對(duì)未來活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制。
（二）以控制人為主的多層次、多方位財(cái)務(wù)控制階段雖然19世紀(jì)末20世紀(jì)初股份公司開始迅速發(fā)展，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離，但股份分散，股東都想搭便車，誰也不愿關(guān)心公司的運(yùn)作。公司董事的選擇實(shí)際落到了經(jīng)理手中，經(jīng)理根據(jù)自己的意愿選擇董事，而不是董事選擇經(jīng)理，從而出現(xiàn)經(jīng)理控制董事架空股東的情況。根據(jù)伯勒和米恩斯合著的《現(xiàn)代公司和私有制》一書的統(tǒng)計(jì)分析，由于公司的股權(quán)比較分散，股東未能對(duì)經(jīng)理實(shí)施重要控制，占少數(shù)甚至不占股權(quán)的專職經(jīng)理控制著公司。這種狀況使得經(jīng)理趁機(jī)貪污、作弊等損害股東的利益。為了保護(hù)股東的利益，20世紀(jì)70年代，威爾森、斯賓塞、澤克海森、科斯創(chuàng)立了委托代理理論。該理論針對(duì)委托者和代理者之間的信息分布不對(duì)稱，提出一套理論和方法指導(dǎo)委托者設(shè)計(jì)最優(yōu)機(jī)制，對(duì)代理人進(jìn)行激勵(lì)和約束，使代理人按照委托人的目標(biāo)努力工作，從而使委托人的期望效用最大化。這樣內(nèi)部控制就分為兩個(gè)層次，董事控制經(jīng)理，經(jīng)理控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)董事會(huì)可以委派財(cái)務(wù)總監(jiān)約束經(jīng)理的逆向選擇行為。從外部控制看，經(jīng)理市場對(duì)經(jīng)理也起到了控制作用，經(jīng)理對(duì)企業(yè)經(jīng)營得不好會(huì)
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