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談?wù)劇阜秦泿判越灰住箷?huì)計(jì)核算的幾個(gè)問(wèn)題
財(cái)政部于19996年6月28日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則），并于2000年1月1日起在全國(guó)各類企業(yè)執(zhí)行。這一準(zhǔn)則是為了規(guī)范在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中日益增多的諸如易貨貿(mào)易、股權(quán)交換等非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息披露，避免企業(yè)借此操縱利潤(rùn)。非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算有其自身的特點(diǎn)，現(xiàn)將其中值得注意的幾個(gè)問(wèn)題提出來(lái)探討。一、涉及貨幣性資產(chǎn)的非貨幣性交易確定問(wèn)題
企業(yè)的非貨幣性交易一般是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，但有時(shí)也會(huì)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。補(bǔ)價(jià)占交易額的比例成為區(qū)分貨幣性交易與非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)的準(zhǔn)則指南中規(guī)定此比例為25%，即：低于25%（含25%）的，視為非貨幣性交易，按本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一比例的計(jì)算從支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方分別考慮，對(duì)于支付方，比例為支付的補(bǔ)價(jià)點(diǎn)換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和的比例）；對(duì)于收到方，比例為收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和的比例）。
二、非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的中心問(wèn)題
非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的中心問(wèn)題有兩個(gè)：一是如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值？二是是否確認(rèn)交易損益？準(zhǔn)則在將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將非貨幣性交易分為同類非貨幣性交易和非同類非貨處性交易兩大類：前一類，由于換入、換出的非貨處性資產(chǎn)在企業(yè)中的用途和地位相同或類似，這種交換不能視為盈利性交易，因此，一般不確認(rèn)損益，采用賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。只有當(dāng)換出資產(chǎn)發(fā)生減值（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值）時(shí)，出于穩(wěn)健原則的考慮，才應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損失；后一類，由于換入、換出的非貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)中的作用已改變，可高為盈利過(guò)程已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此，采用公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值與幾面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
特殊情況下，雖然換入、換出的資產(chǎn)用途不同，但換入資產(chǎn)還需要再次用于非貨幣性交易才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目的時(shí)，這交易應(yīng)視為盈利過(guò)程沒(méi)有完成，即：應(yīng)比照同類非貨幣性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
三、涉及補(bǔ)價(jià)情況下同類非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題
對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)方，會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，可分以下兩種情況：
�。�1）換出資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值時(shí)，換入資產(chǎn)價(jià)值=換出資產(chǎn)幾面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)，沒(méi)有損益；
�。�2）換出資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，投入資產(chǎn)價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)，確認(rèn)的損失額=換出資產(chǎn)幾面價(jià)值-換出資產(chǎn)公允價(jià)值。
對(duì)于收到方，也分兩種情況：
（1）換出資產(chǎn)減值時(shí)，會(huì)計(jì)核算較簡(jiǎn)單，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)，確認(rèn)的損失額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-換出資產(chǎn)公允價(jià)值；
（2）換出資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值時(shí)，按照準(zhǔn)則指南，應(yīng)“以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益”。
確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非同類非貨幣
[1] [2]
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