中美《非貨幣性交易會計準則》差異淺析

財政部于1999年6月28日頒布的《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》（簡稱《準則》，引進了十多個新概念，學起來比較費解，筆者為了更快理解《準則》所規(guī)范的內(nèi)容，結(jié)合美國《會計原則委員會意見第29號——非貨幣性交易會計處理》（以下簡稱美國第29號《意見》）的學習，經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)，我國的《準則》與美國第29號《意見》的共同點是：兩者所要規(guī)范的非貨幣性資產(chǎn)交換中的會計處理行為，都是指交換的非貨幣性資產(chǎn)價值的計量、交易過程所形成損益的確認原則、非貨幣性交易信息的披露內(nèi)容等三個方面，除了不同類的非貨幣性資產(chǎn)交換對換入資產(chǎn)的計量基礎不同之外，其他方面的計量和損益確認原則也基本相似。因本文旨在討論兩者差異，相同點在此不作進一步的闡述。筆者認為至少有以下五個方面的差異： 

　　一、非貨幣性資產(chǎn)的分類標準不同 

　　《準則》是以待售與非待售的非貨幣性資產(chǎn)為標準來劃分同類非貨幣性資產(chǎn)與不同類非貨幣性資產(chǎn)交換類型，即待售與待售的非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，或非待售與非待售的非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，謂之同類非貨幣性資產(chǎn)交換；待售與非待售的非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，謂之不同類非貨幣性資產(chǎn)的交換。 

　　美國第29號《意見》是以生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性的非貨幣性資產(chǎn)為標準來劃分同類非貨幣性資產(chǎn)與不同類非貨幣性資產(chǎn)的交換類型。 

　　二、對同時以多項非貨幣性資產(chǎn)交換的分類歸屬不同　 

　　《準則》對多項非貨幣性資產(chǎn)同時交換，特別加以說明：是指以一項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，或以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或同時以多項資產(chǎn)相互交換的非貨幣性資產(chǎn)交換行為。并單獨作為一種交換類型的項目，列入同類非貨幣性資產(chǎn)交換之中。 

　　美國第29號《意見》對同時進行多項非貨幣性資產(chǎn)之間的交換沒有單獨歸類，只按其生產(chǎn)或非生產(chǎn)的定義屬性，與單項非貨幣性資產(chǎn)之間交換的相同標準歸類，即分別視其對交換雙方換入與換出非貨幣性資產(chǎn)在生產(chǎn)過程的作用，區(qū)分生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性的非貨幣性資產(chǎn)，判斷其會計處理方法。 

　　三、非貨幣性資產(chǎn)交換涉及小量貨幣性資產(chǎn)補價的判斷標準不同 

　　《準則》對交換的非貨幣性資產(chǎn)不等值而發(fā)生少額貨幣性資產(chǎn)補價時，判斷其是否屬非貨幣性交易的標準是補價金額占換出資產(chǎn)公允價值的比例不超過25%，超過25（含25%）者，應判斷為貨幣性交易，按正常商品交換的貨幣性交易的會計處理原則處理。 

　　美國第29號《意見》對非貨幣性資產(chǎn)交換不等值發(fā)生的小額貨幣性資產(chǎn)補價時，沒有指明“小額”的確切含義，由會計人員結(jié)合交換內(nèi)容判斷是否屬非貨幣性交易的類型，但補價金額占換出資產(chǎn)公允價值的最高比例以未達到50%為限，超過50%（含50%）的，應判斷其為貨幣性交易。 

　　四、在不同類非貨幣

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