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西方非貨幣性交易的會計處理簡介
企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中,由于種種原因往往會發(fā)生一些非貨幣性交易,比如相互之間交換資產(chǎn)等。這種交易有助于企業(yè)相互之間調(diào)劑余缺,盤活存量資產(chǎn)。本文對這種交易的會計處理做一簡要介紹,希望能夠提供一些有益的啟迪。一、非貨幣性交換的會計處理
非貨幣性交換業(yè)務(wù)處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按何種價值入帳。一般說來,其處理原則是:
。1)應(yīng)按交出的非貨幣性項目的公正價值入帳;
(2)如果交出的非貨幣性項目的公正價值無法確定,則收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按接收項目的公正價值入帳;
。3)如果交出項目和接收項目的公正價值都無法確定,那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項目的帳面價值入帳;
。4)如果兩者的公正價值都是已知的,接收資產(chǎn)不但應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價值入帳,還應(yīng)按接收資產(chǎn)的帳面人才 交出資產(chǎn)的帳面價值之間的差額確認交換損益,F(xiàn)分述如下:
1、已知交出資產(chǎn)的公正價值
甲公司用一項設(shè)備交換存貨以便于用于銷售。設(shè)備的估計公正價值是30,000元,帳面價值100,000元,在交換之日已提累計折舊75,000元,本例中已知交出項目的公正價值是30,000元,應(yīng)用為收到存貨的入帳價值。此外還應(yīng)確定此項業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生了應(yīng)予確認的損失。由于交出設(shè)備的公正價值是30,000元,而帳面價值是25,000元,故存在5,000元的交換收益。反映以設(shè)備交換存貨的會計分錄如下:
借:存貨 30,000
累計折舊——設(shè)備 75,000
貸:設(shè)備 100,000
非貨幣性交換收益 5,000
2、未知交出資產(chǎn)的公正價值
在多數(shù)貨幣性交換業(yè)務(wù)中,交出項目的公正價值是未知的,或者接收項目的公正價值比交出項目的公正價值更明確,應(yīng)以接收項目的公正價值作為入帳基礎(chǔ)。為此,假定本例中其他條件與上例相同,只是設(shè)備的公正價值是未知的,存貨的售價20,000元,在此情況下,收到存貨的價值為20,000元,應(yīng)作為入帳基礎(chǔ),由于設(shè)備的帳面價值為25,000元,收到存貨的公正價值低于交出設(shè)備的帳面價值故應(yīng)確認交換損失。
交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項交換業(yè)務(wù)的會計分錄如下:
借:存貨 20,000
累計折舊——設(shè)備 75,000
非貨幣性交換損失 5,000
貸:設(shè)備 100,000
3、未知交出與接收資產(chǎn)的公正價值
[1] [2] [3]
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