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影響會計信息披露的供給因素分析 2
摘 要:企業(yè)的會計信息披露行為往往是信息需求和信息供給共同作用的結(jié)果。影響企業(yè)會計信息披露行為的供給方面的主要因素包括披露成本的影響、會計理論的完善程度等。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離,所有者的權(quán)利不斷弱化,而經(jīng)營者的地位日益上升。作為企業(yè)會計信息的唯一提供方,經(jīng)營者對企業(yè)會計信息披露的影響越來越大。在一定的信息披露規(guī)范框架下,企業(yè)應(yīng)該或可以披露什么內(nèi)容,以什么樣的方式披露以及何時披露等,供給方都有很大的選擇余地。從監(jiān)管的角度看,監(jiān)管方為維護(hù)資本市場“公開、公平、公正”的原則,在制定企業(yè)會計信息披露的規(guī)范時,除了考慮信息需求方的決策需要外,還應(yīng)當(dāng)考慮影響會計供給的因素,如披露會計信息的成本等,以引導(dǎo)會計信息披露向良性循環(huán)的軌道發(fā)展。
本文在目前一些學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上,將影響企業(yè)會計信息供給的因素主要分為經(jīng)濟(jì)性的因素和非經(jīng)濟(jì)性的因素,前者主要是指企業(yè)會計信息披露的成本,包括可以計量的和不便精確計量的;后者主要是指會計理論的完善程度、政府監(jiān)管的態(tài)度等其他一些影響企業(yè)會計信息披露的因素。
一、 影響會計信息供給行為的成本因素
當(dāng)我們把企業(yè)看作“經(jīng)濟(jì)人”時,根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,只有當(dāng)企業(yè)從會計信息披露行為中所獲取的收益大于其披露成本時,企業(yè)才會主動進(jìn)行會計信息披露。因此,會計信息披露成本常成為制約會計信息披露的主要因素。
會計信息的披露成本是指企業(yè)為進(jìn)行會計信息披露而可能發(fā)生的一切支出項目,以及由于某一披露行為可能為企業(yè)帶來的損失(機(jī)會成本)。主要由以下幾種成本項目構(gòu)成。
1.提供信息的成本(Ｓ) 提供信息的成本是指從建立財務(wù)信息系統(tǒng)到會計信息的披露完成所花費的一切支出,按成本項目支出的性質(zhì)分為初始成本(Ｓ1)———即為建立會計信息系統(tǒng)而發(fā)生的成本支出和維持成本(Ｓ2)———即為維持會計信息系統(tǒng)的日常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的費用。一般說,初始成本要高一些,而維持成本則隨企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的變化有所不同。多種經(jīng)營的公司由于其業(yè)務(wù)復(fù)雜,會計處理相對麻煩,維持成本也較高。當(dāng)會計制度發(fā)生變化時,對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)要發(fā)生相應(yīng)支出,也會增加維持成本。
維持成本(Ｓ2)又可分為會計信息的獲取與加工成本(Ｓ21),即搜集、處理、審計、裝訂、傳遞以及發(fā)布信息的成本的總和,和對已披露會計信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本(Ｓ22)。此外,為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息的成本(Ｓ3)應(yīng)當(dāng)從我們所討論的Ｓ中剔除出去,因為無論這類信息是否對外披露,企業(yè)都會要承擔(dān)Ｓ3。故,如果用一個簡單的數(shù)學(xué)公式表示,則企業(yè)提供會計信息的成本可表示為:
Ｓ=Ｓ1+Ｓ2-Ｓ3
Ｓ最終將由企業(yè)的所有者承擔(dān),而其他信息使用者則不必負(fù)擔(dān),這便是所謂的“自由騎士”或“搭便車者”(Ｆｒｅｅｒｉｄｅｒ)。因此,大部分的信息使用者總是期望企業(yè)披露的信息能夠越多越具體越好。
2.競爭劣勢成本(Ｒ) 競爭劣勢成本是指競爭對手或合作單位利用企業(yè)披露的會計信息,調(diào)整其經(jīng)營策略或談判策略,從而使企業(yè)在競爭中處于不利地位所引起的成本。可能導(dǎo)致競爭劣勢的會計信息包括且不限于:(1)有關(guān)技術(shù)和管理創(chuàng)新的信息。如生產(chǎn)過程、更為有效的質(zhì)量改進(jìn)技術(shù)、營銷技巧等。(2)有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展的信息。如企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略、計劃和策略、研究與開發(fā)的項目、新的市場目標(biāo)等。(3)有關(guān)經(jīng)營的信息。如分部門(地區(qū))的銷售和生產(chǎn)成本數(shù)字、市場開拓費用與營銷預(yù)算、產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、人力資源開發(fā)與開支等。&n
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