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美國注冊會計(jì)師審計(jì)收費(fèi)研究
一、美國注冊會計(jì)師審計(jì)收費(fèi)研究的基本背景
二十世紀(jì)七十年代末、八十年代初，美國經(jīng)濟(jì)陷入“滯脹”，表現(xiàn)之一就是企業(yè)的景況不佳，因此，企業(yè)希望聘請收費(fèi)較低的會計(jì)公司，以求節(jié)省審計(jì)費(fèi)用，一些企業(yè)還以廣告的形式對此意向進(jìn)行公開宣傳。與此同時(shí)，美國會計(jì)公司之間的競爭也加劇，一些會計(jì)公司采用了不正當(dāng)?shù)氖侄?包括低價(jià)競爭)招攬審計(jì)業(yè)務(wù)。這種情況引起了相關(guān)管理部門的憂慮，美國聯(lián)邦貿(mào)易委員會(FTC)和美國司法部于1977年開始調(diào)查審計(jì)市場的不正當(dāng)競爭行為，調(diào)查一直持續(xù)到1981年。這期間，美國參議院的司法委員會、美國證券交易委員會(SEC)以及美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)在其報(bào)告中對會計(jì)公司采用“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略”(“l(fā)ow-balling”)提出公開批評，認(rèn)為它損害了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，并號召會計(jì)理論界對這一定價(jià)策略進(jìn)行研究，為制定相關(guān)監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。在政府有關(guān)部門和AICPA的推動下，美國會計(jì)理論界開始關(guān)注注冊會計(jì)師審計(jì)收費(fèi)問題。
進(jìn)入八十年代以后，針對會計(jì)公司和注冊會計(jì)師的訴訟案件數(shù)量顯著增加，如“六大”會計(jì)公司(現(xiàn)為"五大")1990年的賠償費(fèi)和訴訟費(fèi)約占其總收入的7%，1991年增加到9%，總額高達(dá)4.77億美元，1993年則迅速上升到19.4%，金額之大，增長速度之快，令人咋舌。1991年，整個(gè)會計(jì)職業(yè)界面臨著高達(dá)300億美元的損失賠償要求。從責(zé)任保險(xiǎn)金來看，據(jù)AICPA1994年的調(diào)查，1985年以來，“六大”會計(jì)公司的責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)增加了約6倍，而其他會計(jì)公司的責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)增加了3倍。由于必須支付高額的保險(xiǎn)費(fèi)用以防止和減少訴訟失敗時(shí)的損失，這些被調(diào)查的會計(jì)公司中有40%陷入“無利經(jīng)營”的境地。訴訟案件的不斷增加也使美國會計(jì)理論界對其原因的探討不斷深化，眼光逐漸從審計(jì)收費(fèi)以外投向?qū)徲?jì)收費(fèi)本身，審計(jì)收費(fèi)作為委托人與注冊會計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不再被看作研究的前提，而被當(dāng)作研究的主要對象。探討審計(jì)收費(fèi)對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的影響，由此逐漸成為理論研究的熱門話題。
二、注冊會計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的構(gòu)成及其主要影響因素
美國注冊會計(jì)師審計(jì)收費(fèi)一般由三部分構(gòu)成。一是產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用；二是預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等；三是會計(jì)公司的正常利潤。影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素如下：
(一)影響產(chǎn)品費(fèi)用的因素
產(chǎn)品費(fèi)用的多少隨委托人的特征而定，一般取決于委托人規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、總體財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。對較小的會計(jì)公司而言，產(chǎn)品費(fèi)用受委托人特征的影響程度要大于那些財(cái)力雄厚的大會計(jì)公司。
1.委托人的規(guī)模。衡量委托人規(guī)模的指標(biāo)一般是其總收入和總資產(chǎn)。委托人的規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)也越多，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平也可能越高，相應(yīng)地注冊會計(jì)師就需要擴(kuò)大審計(jì)測試的范圍，增加審計(jì)時(shí)間；同時(shí)，注冊會計(jì)師所面臨的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)也越多，因此，委托人的規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)也就越高。
2.總體財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)狀況越差，需要的審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)測試的范圍越大，相應(yīng)地需要更多的時(shí)間和費(fèi)用。另外，財(cái)務(wù)狀況較差的委托人更可能粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提供虛假的會計(jì)信息，這會加大審計(jì)的難度，審計(jì)費(fèi)用也會越多。
3.內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。注冊會計(jì)師審計(jì)是基于內(nèi)部控制評價(jià)的抽樣審計(jì)，健全的內(nèi)部控制制度能使注冊會計(jì)師評價(jià)較低的控制風(fēng)險(xiǎn)，減少實(shí)質(zhì)
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