試論公司治理結構中的審計約束

摘要：公司治理結構是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關系人的正式和非正式關系的制度安排。本文主要通過以下兩個思路論述了審計與公司治理結構的關系及審計在公司治理結構中是如何發(fā)揮作用：外部審計——會計信息——公司治理結構；內(nèi)部審計——內(nèi)部控制——公司治理結構。 

關鍵詞：公司治理結構  審計 

    一、公司治理結構的概述 

    近年來，公司治理結構正在全世界范圍內(nèi)越來越成為經(jīng)營者、投資者、債權人、執(zhí)法者和立法者關注的焦點。世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年成立的公司治理結構專門委員會，就是致力于這一焦點問題研究的專門組織，到目前為止它已經(jīng)制定了一系列關于公司治理結構的準則和指南。 

    關于公司治理結構的概念表述很多，但在下列方面是共同的，即公司治理結構是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關系人的正式的和非正式關系的制度安排，以便使各利害關系人在權利、責任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。企業(yè)委托代理結構中委托人和代理人之間信息不對稱，契約不完全和責任不對等事業(yè)公司治理結構產(chǎn)生的基本原因。 

    公司治理結構的相關利益主體包括外部利害關系人和內(nèi)部利害關系人兩方面，主要由股東、經(jīng)理、債權人、債務人、員工，客戶等，涉及到出資者與經(jīng)營者、管理者與員工以及經(jīng)理與客戶的各個層次的激勵約束機制，因此，公司治理結構包括外部治理機制和內(nèi)部治理機制兩個方面。外部治理機制是通過市場競爭形成的委托人之間和代理人之間激勵約束機制，如資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場，當事人之間的市場競爭是形成委托人和代理人之間激勵約束機制的主要原因。內(nèi)部治理機制是通過企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機制建立委托者和代理者之間的激勵約束機制。外部治理機制和內(nèi)部治理機制是公司治理結構中相互聯(lián)系、相互依賴的兩方面，二者缺一不可。 

二、公司治理結構中的審計約束 

這里要談到的審計約束包括外部審計和內(nèi)部審計兩方面。 

（一）外部審計與公司治理結構 

1．會計信息與公司治理結構 

   如前所述，公司治理結構由內(nèi)部治理機制和外部治理機制組成。在一定情況下內(nèi)部治理機制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當局披露的會計信息對企業(yè)管理者進行約束和激勵。另一方面因其的特殊地位，還有義務保證企業(yè)向股東大會、董事會、監(jiān)事會及外界披露提供系統(tǒng)、及時、準確的會計信息。 

    外部治理機制包括資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等外部力量的監(jiān)督。資本市場起著溝通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場上的決策者不直接監(jiān)督經(jīng)營者，因此要求公司向他們提供詳細、可靠的財務數(shù)據(jù)，要求獨立的注冊會計師對這些財務數(shù)據(jù)進行審查驗證，來規(guī)范會計信息的供給，保證會計信息的真實可靠。而資本市場發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極的披露保留的信息，市場又能將企業(yè)披露的信息及時地反映出來實現(xiàn)對企業(yè)的正確評價。產(chǎn)品市場對企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應商和顧客之間的“縱向競爭”來實現(xiàn)的�，F(xiàn)代企業(yè)間既存在競爭又有相互協(xié)調(diào)。競爭性是產(chǎn)品市場發(fā)揮作用的前提。而社會化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作，保持一種長期穩(wěn)定的交易關系。在交易過程中，合作雙方提出的條件常常會直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營方針和管理方式的具體內(nèi)容，因此雙方都需要全面收集對方的經(jīng)營狀況信息，以決定合作的內(nèi)容和方式

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