《論現代企業(yè)制度下內部審計的職能》

2000年第2期經濟經緯

論現代企業(yè)制度下內部審計的職能

申香華 (河南財經學院會計系,河南鄭州450002)

收稿日期:1999-11-15 作者簡介:申香華(1969-),女,湖南邵東人,碩士研究生,河南財經學院會計系講師,主要研究方向是審計、國際會計。

摘要:現代企業(yè)制度下內部審計的職能有多種不同的觀點。內部審計的職能不是一成不變的,現代企業(yè)制度下內部審計具有經濟監(jiān)督和經濟評價職能,經濟鑒證、經濟管理、經濟咨詢等不是現代企業(yè)制度下內部審計的職能。

關鍵詞:內部審計;職能;經濟監(jiān)督

中圖分類號:Ｆ239文獻標識碼:Ａ文章編號:1006-1096(2000)02-0085-03

隨著現代企業(yè)制度的建立、健全和完善,內部審計的理論框架需要重構,內部審計的業(yè)務范圍需要拓廣,因而,對于內部審計的研究,又重新成為一個比較熱門的領域。

一、內部審計的職能并非一成不變

職能是由事物本質所決定的一種內在功能。隨著社會經濟的發(fā)展,科學技術和人的思維能力的進步,人們對事物本質的認識會進一步深化和延伸,這種認識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能,也就會改變事物現有的職能。內部審計的職能會隨著社會的發(fā)展、經濟管理的發(fā)展,而不斷地發(fā)展變化。

內部審計的職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內部審計為例,在內部審計發(fā)展的三個階段上,內部審計具有不同的職能。現代內部審計產生的初期,由于生產規(guī)模的擴大,企業(yè)經營層次的增多,企業(yè)管理當局更加關心分支機構編寫的財務報表的真實性和企業(yè)財務收支的合規(guī)性,希望對內部所屬各級組織的財務收支活動實行有效的監(jiān)督,內部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務審計。此時內部審計的職能以監(jiān)督為主。

20世紀50年代以來,由于科學技術日新月異的變革和經濟國際化的蓬勃發(fā)展,市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展,迫切需要加強內部控制,改善經營管理,對影響企業(yè)經濟效益的一切因素都要進行深入分析和科學評價。在這一背景下,西方企業(yè)內部審計突破了傳統(tǒng)的財務審計范疇,廣泛開展了內部控制制定審評,并逐步開展經營審計,將提出改進經營活動的建議作為工作重點,內部審計的評價職能全面體現。

20世紀60～70年代以來,伴隨著經濟的增長,西方國家出現了一系列的社會問題,例如環(huán)境污染、能源危機、社區(qū)關系緊張、消費者權益保護不力等等。這些問題的出現和惡化直接影響了企業(yè)的正常經營和持續(xù)發(fā)展,使得企業(yè)不得不開始審視自己的社會價值和社會責任。他們認識到,只有履行好自己的社會責任,才能保障企業(yè)的生產經營活動正常進行,并可塑造良好的社會形象,以獲得持續(xù)的發(fā)展。因此,內部審計部門又積極開展了社會責任審計,對企業(yè)履行保護環(huán)境、節(jié)約使用能源等方面進行評價,通過評價,對從經營決策到經營結果和效果的全過程都開展了審計,最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務,提高經濟效益服務,促進企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。這時,內部審計的評價職能就越來越突出,正如國際內部審計師協(xié)會50年代發(fā)布的《內部審計實務標準》所明確指出的“內部審計是組織內

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