新技術下審計程序的創(chuàng)新

新技術的采用給會計信息系統(tǒng)帶來了脫胎換骨式的革命，這種革命使得傳統(tǒng)的審計程序和方法成為昨日黃花。在這種背景下，創(chuàng)新就成為審計鑒證系統(tǒng)獲得新的生命力的必由之路。本文從審計程序創(chuàng)新入手，對幾種新的審計程序——系統(tǒng)克隆、電子函證、審計黑匣子和模擬數據實驗作出初步探討。 

    一、系統(tǒng)克隆系統(tǒng) 

    系統(tǒng)克隆是將被審計單位的相關數據在企業(yè)之外進行備份，在企業(yè)會計系統(tǒng)之外再克隆。一個會計系統(tǒng)。系統(tǒng)克隆可以這樣進行: 

    (一)在審計期間的期初就將被審計單位的會計信息系統(tǒng)的數據進行外部備份。備份的內容主要包括三大部分:原始數據庫、初始化數據庫和會計軟件程序。備份的機構可以是審計機構，也可以是專門的外部獨立的數據信息管理與服務機構，而后者更有利于實現(xiàn)專業(yè)化質量和規(guī)�；�效益。 

   （二）在審計期間內備份的內容將通過與企業(yè)會計信息系統(tǒng)相聯(lián)結的網絡進行更新。其中，原始數據備份庫直接與企業(yè)數據采集系統(tǒng)相聯(lián)，實現(xiàn)實時更新；初始化數據備份庫和會計軟件備份庫直接與企業(yè)會計信息系統(tǒng)的修改模塊相聯(lián)，在企業(yè)進行初始化變動和軟件程序變動時進行更新。 

    (三)審計人員通過外部備份與企業(yè)內部會計信息系統(tǒng)的比較，一方面判斷企業(yè)會計信息系統(tǒng)在原始數據庫、初始化數據庫和會計軟件上有沒有非法改動，另一方面通過外部獨立的數據信息管理服務機構，實現(xiàn)信息控制和咨詢，了解企業(yè)的會計信息系統(tǒng)以對其作出評價。 

    系統(tǒng)克隆使企業(yè)會計信息系統(tǒng)由于信息同源化喪失的內部勾稽關系在企業(yè)外部得到了重建，而且這種重建由于外部機構的獨立性變得更加有效。通過這種勾稽關系的審查，審計人員可獲得有效的審計證據。證明企業(yè)的會計信息末被非法改動。這一證據一旦與企業(yè)會計系統(tǒng)初始化定義和企業(yè)原始數據合理合法的證據相結合，就足以證明企業(yè)會計信息的公允性。這種方法可用于財務報表審計、特殊目的審計和管理審計等領域。 

    二、電子函證 

    電子函證指審計人員利用專門的程序模塊就被審計企業(yè)的有關數據，向相關的企業(yè)的數據庫發(fā)出電子詢證函，經對方企業(yè)同意后實現(xiàn)數據庫之間的自動數據比較而獲得被審計企業(yè)數據真實性的證據。函證內容不僅包括有關帳戶的余額，更應包括企業(yè)的原始數據庫的數據。如果被審計企業(yè)和被函證企業(yè)簽訂了有關信息交流協(xié)議，電子函證的復函無須被函證企業(yè)的同意就可由其電子信息系統(tǒng)自動進行。 

    外部系統(tǒng)克隆是審計人員獲取企業(yè)會計系統(tǒng)末被非法改動的證據，而對原始數據的合理合法的證據則必須通過另外的審計程序獲得。電子函證就是獲取這一類數據的最好的審計程序之一。一方面這種函證可以通過程序實現(xiàn)自動發(fā)函咱動付函咱動比較與自動進行差異分析和列表，從而使得函證更加快速、準確、安全和簡便；另一方面這種函證利用網絡通訊和無線通訊等先進的電子技術也使得通訊花費極大的降低。更重要的是，這種函證由于是電子自動復函和比較，排除了人為因素，使得其函證結果更加可靠。這都使得電子函證成為一種高效、低廉和可靠的審計程序。這些特征使得其可以大范圍應用，甚至可以將被審計企業(yè)所有的可函證數據都進行函證。其中，企業(yè)原始數據庫則是首

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