實(shí)證會計：評價與展望

一、 對實(shí)證會計研究的評價  

1． 實(shí)證會研究的貢獻(xiàn)  

實(shí)證會計研究提供了一個解釋會計和審計實(shí)務(wù)卓有成效的框架。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：  

（1）實(shí)證會計研究為投資者和財務(wù)分析師提供了預(yù)測企業(yè)據(jù)以編制財務(wù)報表的會計政策和程序的有益模型。運(yùn)用這一理論，投資者或財務(wù)分析師就不會把資產(chǎn)負(fù)債和收益數(shù)據(jù)視為對企業(yè)價值及其變化的無偏估計。相反，他們能認(rèn)識到契約和政策活動對收益和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)計算的影響。例如，管理人員對可增加或減少收益的會計程序的選擇取決于現(xiàn)存的管理報酬和債務(wù)契約，利用對契約的了解，財務(wù)分析師便可據(jù)以調(diào)整會計報告的數(shù)據(jù)，如可根據(jù)管理當(dāng)局在計算現(xiàn)金流量估計數(shù)可能存在的弄虛作假，來相應(yīng)地調(diào)整收益數(shù)字。這有助于投資者和財務(wù)分析師更好地預(yù)測未上市股票或債券的市場價值。  

（2） 實(shí)證會計研究表明投資者和財務(wù)分析師可利用不同企業(yè)在會計政策和程序選擇上的差異來預(yù)測收益。例如：在缺乏任何管理報酬或債務(wù)契約的情況下，企業(yè)對政府管制很敏感，獲利豐厚的企業(yè)常常彩可降低收益的會計程序，以避免可能因收益增加引起的政府進(jìn)一步的管制（如增加稅收或限制公用事業(yè)部門的企業(yè)產(chǎn)品定價等）。此外，實(shí)證會計研究能夠預(yù)測報告收益和企業(yè)規(guī)模等其它會計數(shù)據(jù)對政治成本的影響，這有助于管理人員安排企業(yè)收益的時間序列以便減少政治成本。  

（3） 實(shí)證會計研究能夠解釋和預(yù)測不同行業(yè)或企業(yè)在公認(rèn)會計程序方面的差異。這將有助于預(yù)測債務(wù)契約的代理人成本是如何隨著會計程序的變化而變化的。這反過來又促使信貸者和管理人員去制定可減少代理人成本并對雙方都有益處的契約。  

（4） 實(shí)證會計研究的預(yù)測能力有助于審計師更好地審計。如借助于實(shí)證會計研究，審計師可能預(yù)測到更多的會計（或交易）舞弊并且在報告收益接近于管理報酬方案或債務(wù)契約所規(guī)定的界限時加以審核，以降低審計風(fēng)險。  

（5） 實(shí)證會計研究還可預(yù)測擬議中的會計準(zhǔn)則將使企業(yè)負(fù)擔(dān)多少成本。這有助于會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在頒布準(zhǔn)則之前就能預(yù)測各方面可能作出反應(yīng)，以便對會計準(zhǔn)則的合理性作出評判。  

2． 實(shí)證會計研究的局限  

實(shí)證會計研究在具有明顯優(yōu)點(diǎn)的同時，也存在一些局限。我們認(rèn)為正確認(rèn)識這些局限對于實(shí)證會計研究者尤其重要。因?yàn)閺哪撤N意義上講，這些局限有可能影響到實(shí)證會計研究的質(zhì)量與結(jié)論的可靠性。我們將這些局限大致概括為以下三類：  

（1） 第一類局限來自于實(shí)證會計研究運(yùn)用的歸納推理本身。歸納法是從具體到抽象、由個別到一般的邏輯方法，相應(yīng)地，實(shí)證會計研究把會計理論建立在大量會計觀察的基礎(chǔ)上，由于會計觀察對象與范圍的有限，有時由歸納推理得到的結(jié)論難免以偏概全，這就難以產(chǎn)生規(guī)范、系統(tǒng)的會計理論以指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)。另外，實(shí)證方法可能導(dǎo)致相當(dāng)復(fù)雜的研究，而最后的研究結(jié)論常常出現(xiàn)重復(fù)等。這些不足之處正好是規(guī)范會計研究的長處。  

（2） 第二類局限來自于人們目前有限的認(rèn)知水平。實(shí)證會計研究所采用的一些概念，如政治成本和契約成本等還無法進(jìn)行明確的定義，并加以數(shù)

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