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直面WTO的我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷
經(jīng)過(guò)多年的努力，中國(guó)加入WTO的日子終于已經(jīng)為期不遠(yuǎn)。加入WTO，將對(duì)眾多行業(yè)帶來(lái)不同程度、不同層面的影響，也將給我國(guó)的會(huì)計(jì)制度變遷帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。在這種情況下，對(duì)將可能帶來(lái)的影響和應(yīng)采取的對(duì)策進(jìn)行客觀、理性的分析就顯得尤為重要。一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的國(guó)際背景
WTO是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，同時(shí)也是進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化的制度保證。從WTO的基本職能來(lái)看，它的一個(gè)重要特點(diǎn)就是權(quán)利與義務(wù)的平衡，加入WTO將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響，同時(shí)還將對(duì)包括政治、文化在內(nèi)的多方面產(chǎn)生影響。我國(guó)會(huì)計(jì)體系面對(duì)加人WTO也將產(chǎn)生重大變化，而且這種變化是多方面的。首先會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)將受其極大影響。例如WTO框架下的《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（GATS）是一項(xiàng)服務(wù)部門(mén)國(guó)際化的綜合性文件，該協(xié)定通過(guò)一系列規(guī)則來(lái)解決各國(guó)包括會(huì)計(jì)服務(wù)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)對(duì)外國(guó)投資的管制，并消除市場(chǎng)準(zhǔn)入的歧視性壁壘，增強(qiáng)有關(guān)資格承認(rèn)管理規(guī)則的透明度，以保證外國(guó)或與外國(guó)合作的事務(wù)所及其職業(yè)人上享受與東道國(guó)同行同等的權(quán)利，此時(shí)成員國(guó)將被要求采取措施就頒發(fā)執(zhí)照的要求等問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，以推動(dòng)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)貿(mào)易。其次，我國(guó)會(huì)計(jì)界將更多受到國(guó)外會(huì)計(jì)研究成果的影響。西方國(guó)家現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程本身和研究的眾多成果適合成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，我國(guó)在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的進(jìn)程中，無(wú)疑將受到成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)研究成果和實(shí)務(wù)的極大滲透，會(huì)計(jì)的國(guó)際化和國(guó)家化這對(duì)矛盾或者將更加突出，或者因此而得到解決。最后，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度將受到國(guó)際規(guī)則的更多制約，從而影響我國(guó)會(huì)計(jì)制度的變遷。加入WTO意味著我國(guó)企業(yè)要遵循國(guó)際慣例開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言，所起的信息中介作用十分重要，但是其作用的正常發(fā)揮又受會(huì)計(jì)制度的影響，加入WTO將會(huì)促使我國(guó)會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生一些變化，因而影響會(huì)計(jì)業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。
二、改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的主要特點(diǎn)
從80年代開(kāi)始的我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革，采取的是一種漸進(jìn)和穩(wěn)健的方式。與此相對(duì)應(yīng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度變遷也基本上是一種漸進(jìn)性的，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過(guò)新制度的不斷發(fā)展來(lái)逐漸縮小舊制度的空間，然后達(dá)到整個(gè)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)（王棣華，1999）。這種漸進(jìn)式的會(huì)計(jì)制度變遷決定了我國(guó)會(huì)計(jì)改革具有下述主要特點(diǎn)：
1、強(qiáng)制性中的誘致性。制度變遷有兩種基本類型：誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)制度變遷能利用政府的強(qiáng)制力的優(yōu)勢(shì)降低制度變遷的成本（綦好東，2000），但由于政府的有限理性、集團(tuán)間利益沖突和知識(shí)準(zhǔn)備不足等因素可能影響制度變遷的效果，純粹的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)制度變遷不足以引起會(huì)計(jì)制度的高效性，因此我國(guó)20年來(lái)的會(huì)計(jì)制度變遷是以強(qiáng)制性為主并帶有一定程度的誘致性。這種強(qiáng)制與誘致基本表現(xiàn)為，在會(huì)計(jì)改革中把政府自上而下的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)與基層自下而上的探索和試驗(yàn)相結(jié)合，在政府主導(dǎo)的前提下，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在制度創(chuàng)新中的積極性和創(chuàng)造性，最終達(dá)到會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)。其中自發(fā)的誘致性減少了自上而下的整體改革由于信息不足而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的危險(xiǎn)。這種強(qiáng)制性中的誘致性在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和征求意見(jiàn)過(guò)程
中得到了了充分的體現(xiàn)。如果沒(méi)有政府的強(qiáng)制性推動(dòng)和自上而下的協(xié)調(diào)和組織，我們的會(huì)計(jì)制度就不會(huì)發(fā)展到現(xiàn)在的狀況，因此強(qiáng)制
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