論轉(zhuǎn)軌時(shí)期會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任

論及會(huì)計(jì)的職能，側(cè)重從微觀角度論述者居多。會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)或方法，立足于不同的會(huì)計(jì)單位，發(fā)揮對(duì)某一特定主體的反映、監(jiān)督和控制職能，從而為這一特定主體服務(wù)，這是會(huì)計(jì)的基本職能。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任也逐步增強(qiáng)。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)管理模式已被打破，新的適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)管理和約束模式正在建立之中，如果片面提倡會(huì)計(jì)回歸微觀主體，忽視會(huì)計(jì)本身所固有的社會(huì)責(zé)任，其結(jié)果：一方面必將導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)約束機(jī)制失靈，形成會(huì)計(jì)資料虛假、帳目混亂、會(huì)計(jì)秩序失控、會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)流失或被侵吞；另一方面使國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控喪失了真實(shí)可靠的微觀財(cái)務(wù)信息支持，建立在虛假、扭曲的微觀信息基礎(chǔ)之上，影響國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的駕御和調(diào)控。  

一、會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任的產(chǎn)生和發(fā)展  

會(huì)計(jì)早期的職能主要是向企業(yè)的業(yè)主提供經(jīng)營(yíng)管理的信息。十九世紀(jì)中期以后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展和資本主義國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來：首先，由于股份公司的出現(xiàn)和迅速發(fā)展，資本的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)產(chǎn)生了分離，會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者之一，受托經(jīng)營(yíng)，有義務(wù)定期向股東等投資者提供真實(shí)、完整的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息；這時(shí)，會(huì)計(jì)除了作為一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外，尚負(fù)有向股東和投資者報(bào)告財(cái)務(wù)信息的責(zé)任，會(huì)計(jì)職能向外延擴(kuò)展。其次，自各國(guó)陸續(xù)建立所得稅制度以來，納稅開始成為會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要工作。提供真實(shí)、規(guī)范的納稅依據(jù)和資料，逐步成為會(huì)計(jì)的內(nèi)在職能之一，會(huì)計(jì)除了服務(wù)于企業(yè)的投資者、經(jīng)營(yíng)者以外，開始擴(kuò)展到政府的稅務(wù)部門。第三，十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初以來，銀行業(yè)對(duì)工業(yè)的滲透和控制加強(qiáng)，要求會(huì)計(jì)資料反映債權(quán)人和金融資本的權(quán)益，向有關(guān)銀行呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；同時(shí)，由于股權(quán)分散化、資本社會(huì)化，企業(yè)投資者日益分散化，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)服務(wù)面也進(jìn)一步擴(kuò)大。第四，二戰(zhàn)以后，為了緩和資本主義基本矛盾，國(guó)家壟斷資本主義空前發(fā)展，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的調(diào)節(jié)日�；�，跨國(guó)公司和資本國(guó)際化席卷全球。這個(gè)時(shí)期，在國(guó)家引導(dǎo)甚至直接組織下，各國(guó)紛紛建立和健全了全國(guó)性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，頒布了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，完善了相關(guān)的商法、公司法和稅法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)；國(guó)際間的會(huì)計(jì)合作和交流也得到了前所未有的發(fā)展。1977年10月，成立了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，制定和頒布了一系列的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一時(shí)期，會(huì)計(jì)從企業(yè)內(nèi)部職能逐步發(fā)展成為一項(xiàng)社會(huì)性職業(yè)；相應(yīng)地，會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵和外延都得到了比較充分的發(fā)展。在一些主要資本主義國(guó)家，出現(xiàn)了一門新興會(huì)計(jì)學(xué)的雛型，即社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)(social re6pon—sibility accounting)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是從宏觀經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)，而不是從微觀經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)影響進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。它的主要內(nèi)容包括收集和報(bào)告企業(yè)有關(guān)社會(huì)責(zé)任履行情況的數(shù)據(jù)、信息，并且將其提供給企業(yè)管理人員、政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾等。(2’社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)主要是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)(welfare economics)和現(xiàn)代企業(yè)管理原理。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)研究如何增進(jìn)現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)福利，因而強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)履行社會(huì)責(zé)任�，F(xiàn)代企業(yè)管理原理認(rèn)為：企業(yè)作為社會(huì)的一個(gè)重要組成要素，應(yīng)當(dāng)履行全體公民所應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任。為了創(chuàng)造良好的企業(yè)信譽(yù)和企業(yè)形象，以爭(zhēng)取社會(huì)公眾和本企業(yè)職工的支持，企業(yè)必須自覺地履行社會(huì)責(zé)任。即在謀求企業(yè)股東最大收益的同時(shí)，還必須兼顧企業(yè)職工、消費(fèi)者和社會(huì)公眾的利益，由此，才能確保企業(yè)取得長(zhǎng)期和穩(wěn)定的收益。由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境有較大的差異，各國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的對(duì)象和范圍大相徑庭，但反映的基本內(nèi)容一般都包括有：1．企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)。收益目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)效率和綜合素質(zhì)的一個(gè)最終檢驗(yàn)，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)其它各項(xiàng)社會(huì)目標(biāo)的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此，盡管近年來企業(yè)社會(huì)目標(biāo)的范圍不斷擴(kuò)大，然而收益指標(biāo)仍然是企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)指標(biāo)。2．人力資源方面的貢獻(xiàn)。企業(yè)在發(fā)展人力資源方面的工作包括對(duì)員工的招募錄用和技術(shù)培訓(xùn)，也包括提高工薪水平、

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