論我國(guó)增值稅制度改革之路

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)稅收事業(yè)迅速發(fā)展。然而，同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在較大差距�？傮w而言，西方增值稅制度的理論和方法已達(dá)到相當(dāng)高的水平。在其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，許多國(guó)家都有專門(mén)的稅收制度出臺(tái)。

一、我國(guó)增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國(guó)。當(dāng)時(shí)在法國(guó)全國(guó)成功地推行之后，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國(guó)家風(fēng)靡一時(shí)。70年代后期，增值稅在亞洲國(guó)家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。截止2001年底， 全世界已有135個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。由此看出，增值稅作為一個(gè)國(guó)際性的實(shí)用稅種是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的。我國(guó)的增值稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來(lái)的。改革開(kāi)放以前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，根本談不上增值稅的征收。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)原有的單一的工商稅制已不適應(yīng)新形勢(shì)，影響了稅收作用的發(fā)揮。因此，1979年開(kāi)始對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整，適當(dāng)恢復(fù)了一些稅種，增加了一些新稅種，于1979年引進(jìn)了增值稅。經(jīng)過(guò)試點(diǎn)和廣泛征求意見(jiàn)，1984年第二步利改稅時(shí)正式建立增值稅制度。此時(shí)的增值稅還不是西方國(guó)家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國(guó)特色的適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特別是與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中存在一個(gè)較嚴(yán)重的問(wèn)題是： 增值額的確定依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅 基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。因此，為強(qiáng)化稅收管理，嚴(yán)格依法治稅，努力增加稅收剛性，充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年本著統(tǒng)一和簡(jiǎn)化的原則，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法，由財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》。1993年底我國(guó)進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，以增值稅改革為核心，旨在建立新的規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制格局。1993年12月13日國(guó)務(wù)院134號(hào)令發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，為規(guī)范專用發(fā)票的管理，1993年12月27日國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》自1994年1月1日起正式施行。

1994年建立的增值稅基本上是按照國(guó)際慣例建立起來(lái)的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則，中性的原則，簡(jiǎn)化的原則。征稅地點(diǎn)由原來(lái)的在極少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)，進(jìn)展到了全國(guó)。征稅范圍由原來(lái)的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具’二行業(yè)‘及自行車(chē)、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇‘三大件’擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個(gè)別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過(guò)渡奠定了基礎(chǔ)，先進(jìn)合理的中性稅收的特點(diǎn)保證了市場(chǎng)對(duì)資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個(gè)主要目標(biāo)是建立獨(dú)立的計(jì)稅規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，改變稅法從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的習(xí)慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。 稅法還明確規(guī)定，增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算，以稅法規(guī)定的全部流轉(zhuǎn)額的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為準(zhǔn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中計(jì)算計(jì)稅銷(xiāo)售額與稅收法規(guī)有抵觸的，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)。這樣，就可把應(yīng)納稅額的確定辦法獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之外，使我國(guó)的企業(yè)增值稅與國(guó)際慣例接軌,使之逐步成為具有國(guó)際先進(jìn)水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入WTO后我國(guó)增值稅制與WTO成員國(guó)稅則協(xié)調(diào)一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全分離的增值稅制，不論在設(shè)計(jì)上還是在具體操作上，都還有一定的實(shí)際困難，計(jì)稅依據(jù)的確定還不能完全脫離企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

二、我國(guó)增值稅改革和發(fā)展中存在的問(wèn)題

增值稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及增值稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展。“兩則”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無(wú)論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改

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