銀行存款審計(jì)方法的探索

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其中銀行存款又占了貨幣資金相當(dāng)比重，因此搞好對(duì)銀行存款的審計(jì)，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的監(jiān)控，促使企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定管好、用好資金，確保貨幣資金的安全、完整，保護(hù)所有者資產(chǎn)不受侵犯具有重要意義。

近年來，本人在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)個(gè)別單位采取銀行存款收支不入賬、利用未達(dá)賬項(xiàng)造假問題較為突出，主要表現(xiàn)在：

一、同期銀行存款收支不入賬，轉(zhuǎn)移企業(yè)收入、挪用企業(yè)資金。

某單位在兩年時(shí)間中，銀行存款有42筆營(yíng)業(yè)收入XXX萬元未填制收款憑證和登記銀行日記賬，其中XXX萬元以銀行轉(zhuǎn)賬截留、轉(zhuǎn)移至"小金庫(kù)"，其中XX萬元被財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人挪用，私自短期借出。

二、利用未達(dá)賬項(xiàng)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

1、某單位一下屬企業(yè)，在銀行存款余額調(diào)節(jié)表"銀行已收，企業(yè)未收"中有13筆XXX萬元未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生在年末，經(jīng)逐筆核實(shí)后，是該企業(yè)當(dāng)期收到的營(yíng)業(yè)收入款，未按規(guī)定確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。另一下屬企業(yè)有32筆XX萬元也是如此。 

2、某單位在調(diào)節(jié)表"企業(yè)已付，銀行未付"中有1筆3個(gè)月的長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)XX萬元，經(jīng)核實(shí)后，該單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)是為了降低當(dāng)期利潤(rùn)，虛列實(shí)際并未發(fā)生的費(fèi)用。

上述問題，引起了我們特別的關(guān)注與重視，審計(jì)中我們從以下兩個(gè)方面，對(duì)銀行存款收支發(fā)生額及期末余額的審計(jì)方法進(jìn)行了認(rèn)真思考和積極探索。

一、將銀行存款收支記錄完整性與期末余額的真實(shí)性審計(jì)相結(jié)合。

過去審計(jì)銀行存款是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整入賬，主要采用抽取一定量的收、付款憑證，與銀行存款日記賬、銀行對(duì)賬單的記錄進(jìn)行核對(duì)的方法，檢查它們相互之間是否正確、相符。這種類似于隨機(jī)抽樣審計(jì)的方法，不能科學(xué)地計(jì)算抽取樣本，無法預(yù)測(cè)、控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，查出錯(cuò)誤與舞弊的偶然性太大。如果運(yùn)用隨機(jī)抽樣審計(jì)方法，又受審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的制約，而且抽樣本身的固有誤差，也會(huì)給審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。詳查法僅適用于企業(yè)規(guī)模不大，業(yè)務(wù)不多的單位，如果企業(yè)機(jī)構(gòu)大，業(yè)務(wù)繁多，此方法又受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本的制約。鑒于此本人以銀行存款余額調(diào)節(jié)表為藍(lán)本，針對(duì)上述在銀行存款方面的造假特征，設(shè)計(jì)了"銀行存款抽查表"，對(duì)銀行存款收支記錄完整性、期末余額真實(shí)性一并審計(jì)。運(yùn)用此表，可以按月、季會(huì)計(jì)期間進(jìn)行抽查，也能以連續(xù)的若干月份進(jìn)行抽查。

附表： 銀行存款抽查表

被審計(jì)單位： 抽審日期： 開戶銀行及賬號(hào)： 抽審會(huì)計(jì)期間（ 年 月） 單位：元

調(diào)整銀行對(duì)賬單 一、調(diào)整前 二、調(diào)整數(shù) 三、調(diào)整后

 當(dāng)月收入 加：當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收 減：上月及以前企業(yè)已收銀行未收 收入

 當(dāng)月支出 加：當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付 減：上月及以前企業(yè)已付銀行未付 支出

 月末余額 加：當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收 減：當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付 余額

調(diào)整銀行存款日記賬 當(dāng)月收入 加：當(dāng)月銀行已收企業(yè)未收 減：上月及以前銀行已收企業(yè)未收 收入

 當(dāng)月支出 加：當(dāng)月銀行已付企業(yè)未付 減：上月及以前銀行已付企業(yè)未付 支出

 月末余額 加：當(dāng)月銀行已收企業(yè)未收 減：當(dāng)月銀行已付企業(yè)未付 余額

核對(duì)結(jié)果 項(xiàng)目 對(duì)賬單與日記賬差額 項(xiàng)目 次月未達(dá)金額

 調(diào)整后收入  當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收 

 調(diào)整后支出  當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付&

[1] [2] 

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