從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)看會(huì)計(jì)信息失真及治理

產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，它主要研究產(chǎn)權(quán)、激勵(lì)與經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)系，探討不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)收益--報(bào)酬制度及資源配置的影響，這一理論不但為研究我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及企業(yè)制度變革提供了有益的借鑒，而且與會(huì)計(jì)學(xué)研究也有密切的關(guān)系。因?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展是與產(chǎn)權(quán)制度的變遷密切相關(guān)的。不同的產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的要求，會(huì)計(jì)信息處理過程就是對(duì)不同產(chǎn)權(quán)主體之間的利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)整和計(jì)量的過程。目前會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾會(huì)計(jì)界的嚴(yán)重問題，其癥結(jié)在于缺少有效的監(jiān)督，而治理會(huì)計(jì)信息失真的方法又可歸結(jié)為建立有效的產(chǎn)權(quán)制度和激勵(lì)一監(jiān)督機(jī)制。本文就此談?wù)勛约旱目捶ā?nbsp;

一、會(huì)計(jì)信息失真的成因 

1．產(chǎn)權(quán)不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。法律上對(duì)產(chǎn)權(quán)有一個(gè)簡(jiǎn)短的定義：“主體擁有的對(duì)物和對(duì)象的最高的排他的權(quán)力。”這里產(chǎn)權(quán)等同于所有權(quán)。而經(jīng)濟(jì)學(xué)中的產(chǎn)權(quán)定義外延要寬得多，著名產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家登姆塞茨認(rèn)為產(chǎn)權(quán)“就是指使自己或他人受損或受益的權(quán)利”。因而企業(yè)的任何一個(gè)利害關(guān)系人都有可能成為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系人。產(chǎn)權(quán)不明晰是我國(guó)企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因，產(chǎn)權(quán)不明晰可分為兩個(gè)方面。 

第一，產(chǎn)權(quán)缺少明確歸屬。產(chǎn)權(quán)歸屬明確是確定會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的前提條件，產(chǎn)權(quán)歸屬明確也有兩層含義：一是產(chǎn)權(quán)必須歸屬于一定的產(chǎn)權(quán)主體，二是共有產(chǎn)權(quán)必須有有效的代理。 

從第一方面看，只有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬人才會(huì)為企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真付出成本，因而才有動(dòng)力去監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，并愿意為此承擔(dān)一定的代價(jià)。所以只有明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬，才能明確誰對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息擁有監(jiān)督權(quán)。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因之一就是在企業(yè)制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的受害對(duì)象不明確，因而無法實(shí)施有效的監(jiān)督。 

從歷史上來看，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，產(chǎn)權(quán)歸屬是明確的（盡管缺少效率），國(guó)家是企業(yè)唯一的產(chǎn)權(quán)主體，企業(yè)原材料統(tǒng)一采購(gòu)，產(chǎn)品統(tǒng)一銷售，利潤(rùn)上交國(guó)家，企業(yè)本身沒有任何剩余索取權(quán)，因而國(guó)家對(duì)企業(yè)擁有完全監(jiān)督權(quán)，國(guó)家通過銀行、財(cái)政、計(jì)劃、企業(yè)的主管部門代表國(guó)家產(chǎn)權(quán)行使監(jiān)督權(quán)，這一時(shí)期會(huì)計(jì)信息失真的問題相對(duì)不突出。會(huì)計(jì)信息失真問題在放權(quán)讓利到承包。租賃經(jīng)營(yíng)及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)改革的過程中才凸現(xiàn)出來，究其原因在于產(chǎn)權(quán)主體從一元向多元轉(zhuǎn)變過程中，產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，突出表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的歸屬問題。由于這種權(quán)利歸屬的模糊現(xiàn)象，導(dǎo)致一方面在強(qiáng)調(diào)政企分開、自主經(jīng)營(yíng)，原有監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)也未能建立，會(huì)計(jì)信息失真問題也就比較突出。 

從第二方面來看，共有產(chǎn)權(quán)由于屬多人所有，在產(chǎn)權(quán)主體內(nèi)無法避免個(gè)人成果被集體分享，加之交易費(fèi)用過高，各產(chǎn)權(quán)人之間幾乎不可能就每一問題達(dá)成共同協(xié)議，因而必須選出代表以代理他人產(chǎn)權(quán)。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以公有制為主體的，所以共有產(chǎn)權(quán)的代理問題就顯得比較突出，目前所說的國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)虛置也正是指產(chǎn)權(quán)缺少有效代理。近年來，我們強(qiáng)調(diào)將國(guó)家作為社會(huì)管理者和國(guó)有企業(yè)所有者的職能分開，國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)督職能大大削弱，而新的國(guó)有產(chǎn)權(quán)的代表機(jī)構(gòu)又尚未完全建立，產(chǎn)權(quán)虛置問題自然顯得比較突出，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息得不到有效的監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息失真也就不足為怪了。 

產(chǎn)權(quán)歸屬不明導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的缺位，廠長(zhǎng)（經(jīng)理）把持企業(yè)，形成所謂內(nèi)部人控制的局面，內(nèi)部人的目的是追求自身效益最大化，往往與利潤(rùn)最大化的目標(biāo)背道而馳，而扭曲會(huì)計(jì)信息正是內(nèi)部人追求自身效用的手段。 

第二，產(chǎn)權(quán)界定不明確。產(chǎn)權(quán)界定是市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮作用的前提條件，在產(chǎn)權(quán)明確界定的條件下，產(chǎn)權(quán)主體擁有的權(quán)利明確，當(dāng)其產(chǎn)權(quán)受到侵害時(shí)，產(chǎn)權(quán)主體之間便可通過交易行為達(dá)成協(xié)議，以確定損害方應(yīng)為此付出的代價(jià)，從而達(dá)到資源的優(yōu)化配置。 

產(chǎn)權(quán)界定不明確是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因，理由有二：一是產(chǎn)權(quán)界定不明確，將會(huì)使部分產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域，形成所謂“公共產(chǎn)品”，為謀求公共產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)利益的企業(yè)往往扭曲會(huì)計(jì)信息。例如承包經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)權(quán)界定是基于短期利潤(rùn)指標(biāo)，承包人就傾向于通過少提或不提折；已將費(fèi)用資本化等手段追逐短期利潤(rùn)，不顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。二是產(chǎn)權(quán)界定是確定會(huì)計(jì)信息監(jiān)督權(quán)限的前提，產(chǎn)權(quán)與監(jiān)督權(quán)如不對(duì)等就無法有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。 

2．信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息失真的直接原因。信息不對(duì)稱是指市場(chǎng)

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