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在我國(guó)應(yīng)如何提高管理會(huì)計(jì)的地位與作用
在我國(guó)應(yīng)如何提高管理會(huì)計(jì)的地位與作用王冶琦 李春暉 王忠民內(nèi)容提要： 自從“兩則”、“兩制”頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)改革特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革取得了突破性進(jìn)展。但是作為會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要分支——管理會(huì)計(jì)，在我國(guó)不僅沒(méi)有一個(gè)完整的理論體系，而且在企業(yè)中也沒(méi)有得到普遍應(yīng)用。本文針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行研究分析，揭示管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中難以推行的原因，并提出了相應(yīng)的解決措施，目的在于提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位與作用。
關(guān)鍵詞： 管理會(huì)計(jì) 理論和方法 承包制 經(jīng)濟(jì)體制 普遍應(yīng)用
管理會(huì)計(jì)早在本世紀(jì)初就已在西方出現(xiàn)，并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在西方國(guó)家的企業(yè)中得到推廣運(yùn)用和發(fā)展，到了本世紀(jì)五十年代，已形成以“本量利”分析、預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、預(yù)算控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容為核心的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系。近十幾年，西方管理會(huì)計(jì)學(xué)界又提出了許多新的管理會(huì)計(jì)理論和方法，從而使管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域和應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。而我國(guó)則是在70年代后期才引進(jìn)管理會(huì)計(jì)的，與西方國(guó)家相比，管理會(huì)計(jì)的理論研究成果不多，其方法體系在國(guó)內(nèi)企業(yè)中的應(yīng)用更是鳳毛麟角，甚至有為數(shù)不少的管理者、會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少，這無(wú)疑將會(huì)影響企業(yè)管理水平的提高，影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，應(yīng)從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，分幾步來(lái)解決企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的地位與作用問(wèn)題。
首先，應(yīng)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的理論研究，建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。目前在我國(guó)，無(wú)論是學(xué)校教學(xué)，還是理論研究，還都仍然停留在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)上，在很大程度上沒(méi)有創(chuàng)新。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的許多理論是建立在確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，它所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不成立，在實(shí)踐中幾乎沒(méi)有可能運(yùn)用這些理論和模型，造成理論和實(shí)踐脫節(jié)，這也是管理會(huì)計(jì)沒(méi)有在企業(yè)中得到廣泛運(yùn)用的主要原因。西方會(huì)計(jì)學(xué)界針對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)這一弊端，已經(jīng)提出了許多新的管理理論和方法，如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、作業(yè)成本管理、適時(shí)存貨管理等。對(duì)于這些新興理論，我們可以適當(dāng)引進(jìn)、借鑒，但不能照搬。因?yàn)橹形鞣降臅?huì)計(jì)環(huán)境畢竟存在一定差異，許多西方的管理會(huì)計(jì)理論和方法在中國(guó)并無(wú)用武之地，因此，在我國(guó)應(yīng)盡快建立一套適合我國(guó)國(guó)情的具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。
其次，建立健全經(jīng)濟(jì)體制，營(yíng)造一個(gè)適合管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種體制下，國(guó)家是經(jīng)營(yíng)主體，企業(yè)生產(chǎn)所需的材料由國(guó)家負(fù)責(zé)供應(yīng)，產(chǎn)品銷售由國(guó)家統(tǒng)一安排，所謂企業(yè)實(shí)際上是國(guó)家這個(gè)大企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)車間或分廠。因此管理會(huì)計(jì)作為一種內(nèi)部會(huì)計(jì)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者提供決策信息的職能，根本沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。從十一屆三中全會(huì)到現(xiàn)在，我國(guó)的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了讓利放權(quán)、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制三個(gè)階段。但這幾種制度都不同程度地阻礙著管理會(huì)計(jì)的普遍應(yīng)用。以承包制為例，實(shí)行承包制采用“包死基數(shù)，確保上交，超收多留，欠收自負(fù)”的原則，使得企業(yè)自主權(quán)和經(jīng)濟(jì)效益有了提高。但是它也存在著致命的缺陷。因?yàn)閷?shí)行承包制的企業(yè)仍在相當(dāng)程度上隸屬于政府行政機(jī)構(gòu)，并不是一個(gè)真正的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這使得其自主經(jīng)營(yíng)權(quán)仍受到很大的限制，致使企業(yè)不能自主經(jīng)營(yíng)。而且，實(shí)行承包制的企業(yè)，其資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于國(guó)家，企業(yè)只有經(jīng)營(yíng)權(quán)，而無(wú)自己的資產(chǎn)可以負(fù)虧。由于這些缺點(diǎn)的存在，使得經(jīng)營(yíng)決策者在進(jìn)行決策時(shí)更重視一些行政因素，
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