論會計信息規(guī)則性失真的成因及其改進措施

    摘要：筆者認為，會計信息失真包括規(guī)則性失真、違法性失真和技術性失真。本文對會計信息規(guī)則性失真的成團進行了分析和論述，并提出了改進我國會計規(guī)則質(zhì)量的措施。

一、問題的提出

    會計規(guī)則指的景規(guī)范會計信息生產(chǎn)與披露的法律規(guī)章制度以及各種相關的準則。我國會計規(guī)則主要包括《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《會計法》等。會計信息規(guī)則性失真是一種合法會計信息失真，是按照會計規(guī)則要求生產(chǎn)并披露出來的會計信息與企業(yè)實際情況不相符合，該種不一致是由會計規(guī)則本身所造成的。世界能源巨星美國安然公司（Enron corp）于2001年12月2日正式申請破產(chǎn)，它是美國有史以來最大規(guī)模的一宗破產(chǎn)案。這一重大事件的發(fā)生在會計學界頗為轟動，引起了會計界的充分關注，因為安然事件所涉及的絕不僅僅是會計信息失真的問題，也暴露出美國為確保會計信息真實性所做出的準則規(guī)定和制度安排存在嚴重缺陷，美國財務會計準則委員會（FASB）也需要檢討美國的會計準則是否適應日新月異的經(jīng)濟環(huán)境。由此可見，會計規(guī)則的會計信息質(zhì)量問題，是一個有待會計學界著重研究的重大課題。

二、引起會計信息規(guī)則性失真的原因。

    會計準則及其會計制度自身的不完善是導致會計信息規(guī)則性失真的主要原因，現(xiàn)行的各種準則和制度嚴重滯后于市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

    （一）會計準則的制定過程在充分性方面尚存在不足，這種不充分性因素會導致會計信息規(guī)則性失真，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

    1、準則的起草研究報告并未得到充分的公開，征求意見稿中也沒有相關內(nèi)容的披露。這在一定程度上不便于社會公眾結合自己所處的環(huán)境，運用自己掌握的相關知識，更有效地參與會計準則的討論和制定過程。

    2、我國的利益相關者較少地參與會計準則的制定過程。會計準則制定機構的人員組成不夠廣泛；會計準則就可能出現(xiàn)偏向性。例如，目前我國上市公司會計信息的披露制度在某些方面不能滿足廣大投資者的信息需求，這就是我國利益相關者較少參與會計規(guī)則制定的一個必然結果。

    （二）會計準則及會計制度本身的不完美

    當前，我國為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求賦予企業(yè)充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策和會計方法的選擇權，相應地這種選擇的多樣性和不確定性必然會造成會計信息規(guī)則性失真。比如：或有事項未來事項的處理需要會計人員相當?shù)穆殬I(yè)判斷和裁定，固定資產(chǎn)折舊的計提方法、存貨的計價方法等便有很多種，如果對同類或相似的經(jīng)濟業(yè)務采用不同的會計處理方法，必然會造成同一企業(yè)不同時期會計信息的不可比，計算口徑的不一致。同時，由于我國會計改革的每一步都是從適應高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制的會計核算模式起步的，一些制度仍然帶有較多的計劃經(jīng)濟痕跡，從而影響了會計信息的可靠性。例如，壞賬準備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，對已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過財政

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