財務會計與稅務會計各盡其職

注冊會計師視野 

    阻礙我國會計準則、會計處理國際化的因素有很多，而財務會計長期以來過于以稅法或者說以稅務會計為基準，沒有將兩者進行應有的區(qū)分，因此限制了財務會計功能的發(fā)揮，從而不利于財務會計真實反映企業(yè)經(jīng)營情況。安達信中國、臺灣及香港地區(qū)主管合伙人吳港平在接受記者采訪時著重談了這方面的問題。

    吳港平說，長期以來，中國企業(yè)都是在計劃經(jīng)濟體制下發(fā)展的。特別是國有企業(yè)，只需對政府負責。在這種情況下，企業(yè)的財務情況如何其實都無所謂。無論盈利還是虧損，權(quán)益都是政府的。因此，稅利是一個概念，稅的問題非常重要。在計劃經(jīng)濟體制下，會計報表使用得最多、最感興趣的是國家稅務、財政部門，這使得中國的會計制度一直與稅務掛鉤，企業(yè)及立法、稽查部門對此都頗為習慣。會計利潤和應課稅所得一直是一樣的。

    然而，從國際慣例看，市場經(jīng)濟國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤才是投資者所擁有的，不僅如此，兩者還是矛盾的，此消彼長的，稅多了，利潤就會被抵消掉。

    吳港平說，財務報表應該反映公司真實的經(jīng)營情況，財務報表并不是用來作為申報納稅的依據(jù)。財務報表的使用者中，稅務局是其中之一，更多的、更重要的使用者是銀行、公司股東、公眾投資者、公司管理者等。銀行要向企業(yè)貸款，投資者要購買企業(yè)股票，公司管理者要管理好企業(yè)，都必須了解企業(yè)的真實情況。因此，國際上通行的做法是，財務報表必須能公允地反映企業(yè)的財務情況，企業(yè)先按會計制度公允地計算出公司的利潤，而在納稅時，再按稅法要求對財務報表進行調(diào)整。會計利潤與應課稅所得之間出現(xiàn)差異是正常的。這不等于稅務局會吃虧，也不是上市公司在做假帳。而是兩者的功能各不相同。納稅時對會計利潤進行調(diào)整正是需要注冊會計師做大量工作的地方。同樣，會計師也不存在幫著企業(yè)做假帳的問題。不要將兩者強行加在一起。

    吳港平舉例說，在計提壞帳時，對稅務局來說需要比較嚴謹，不能讓企業(yè)隨便提，否則無法保證國家的稅收。但從企業(yè)角度看，企業(yè)應該遵循穩(wěn)健性原則，應該根據(jù)自己的具體情況進行計提。一個管理好的與一個管理不好的銀行同樣的比例計提壞帳是不能反映不同企業(yè)真實的財務情況的。但稅法方面只能統(tǒng)一。管理得好的與不好的稅賦負擔應該一樣。但過去我國的會計都是按法的規(guī)定來計提的。再如庫存。從會計上講，賣不出去的東西就應計提減值準備�，F(xiàn)在人們都在說，國有企業(yè)有很多不良資產(chǎn)，就是由于過去沒有真實地計提存貨減值準備，累計起來，不良資產(chǎn)的比重自然會越來越高。

    吳港平分析說，出現(xiàn)這種情況的主要原因，是會計法規(guī)和方法的制定以稅收為主導觀念。在計劃經(jīng)濟的模式下，所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目的，而忽視了企業(yè)自身發(fā)展的需要。而從企業(yè)方便的角度出發(fā)，也會以滿足稅務局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點。因為稅務局的檢查審核最為頻繁和嚴格，企業(yè)為了更好地配合稅務機關(guān)的檢查，盡量減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，通常會完全按照稅法規(guī)定進行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。因此，企業(yè)應考慮到其財務報表的使用者已從單一的國家有關(guān)部門如稅務機關(guān)，向多元化方向發(fā)展，應以真實反映企業(yè)經(jīng)營情況為主要目的。所以，會計準則的國際化，首先應該要求觀念上的改變。

    吳港平介紹說，最近，情況正在改變。中國正在習慣會計利潤與應課稅所得的不一致。從中國最近頒布的各類會計處理方法、會計制度來看，會計處理方法已逐步從以稅收為基準的舊有模式向以真實反映企業(yè)財務狀況，經(jīng)營狀況為主要目標的新模式進行轉(zhuǎn)化。新的會計制度及會計處理方法已與國際會計準則、美國會計準則等國際上慣用之

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