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債務重組稅負提高
國家稅務總局近日下發(fā)的《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》,已于3月1日起正式實施。該《辦法》旨在加強對債務重組企業(yè)的所得稅管理,將債務重組所得納入所得稅的征管范疇。這對于那些希望通過債務重組方式來減輕企業(yè)負擔的公司來說,新《辦法》的執(zhí)行無疑會增加公司的稅收壓力。事出有因
在《辦法》中我們多次看到了似曾相識的字眼------"公允價值"。債務人確認債務重組所得的標準是:重組債務的計稅成本與所支付的現金金額或者非現金資產的"公允價值"的差額。債權人確認債務重組損失的標準是:重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的"公允價值"之間的差額�？梢�,所得稅會計是以"公允價值"作為計稅衡量標準的。而在《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則------債務重組》中,這個概念被取消了,而以"帳面價值"取而代之。正因如此才有新《辦法》的出臺和對應納稅所得額的調整。
在《企業(yè)會計制度》出臺和《企業(yè)會計準則------債務重組》修訂之前,在會計核算方面較多地運用了"公允價值"的概念。從理論上講,這一概念的運用可以提高會計信息的真實性和可靠性,但是由于我國尚不存在公平活躍的資產交易市場,公允價值難以取得,所以公允價值經常被扭曲,成為企業(yè)操縱利潤的一種工具。為了壓縮企業(yè)利潤操縱的空間,財政部對于此項業(yè)務核算進行了重新規(guī)定,其基本原則是:以帳面價值取代公允價值；債權人、債務人均不得確認債務重組收益(如有收益也只能計資本公積),但確認重組損失。這就存在一個問題,對于那些通過債務重組獲得收益的公司,其收益直接計入"資本公積",而不走損益環(huán)節(jié),當然也就不在所得稅的計征范圍之內,成為合理合法的避稅渠道。新《辦法》正好可以將會計核算制度和稅收管理制度進行有效的銜接。
操作要點
既然我們分析新《辦法》出臺的主要目的是要將債務重組所得納入所得稅征管范圍,那么它的主要內容就是:如何定義債務重組所得,如何確認債務重組損失。核心內容有以下幾項:規(guī)范范圍:低于債務計稅成本的各項債務重組,包括現金清償債務、非現金清償債務、債務轉換為資本、修改其他債務條件等。債務人的債務重組所得計入應納稅所得額；債權人的債務重組損失沖減應納稅所得額。對于納稅調整數額巨大的,經主管稅務機關批準,可以在不超過5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。對于關聯(lián)方之間的債務重組損失應有條件地進行確認。對于非現金清償債務,應將其分解為按公允價值轉讓非現金資產和債務償還兩個步驟進行納稅處理,其中應納稅所得額就發(fā)生在第一個環(huán)節(jié)。
預計影響
由于在所得稅會計中是以"公允價值"作為計算標準,而在會計核算中則是以"帳面價值"作為核算依據,所以應納稅所得額的調整不能從會計報表中直接取得,而需要調整計算得出。通過對應納稅所得額計算方法的分析,我們認為新《辦法》的出臺主要對以下兩類業(yè)務構成影響:一是因債務重組所得需要繳納所得稅,所以會相應加重該類企業(yè)的稅收負擔,客觀上提高債務重組成本；二是由于關聯(lián)方之間債務重組損失的確認是有條件的,所以出于對稅收成本的考慮,該類業(yè)務會相應減少,對于上市公司來說則意味著大股東的傾囊相助需要付出更高的代價。當然,在政策執(zhí)行中"公允價值"的取得和合理運用又將成為問題的關鍵,防范企業(yè)的合理避稅又將成為稅收征管的重點課題。
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