新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)理論與方法

一、經(jīng)濟(jì)形態(tài)與會(huì)計(jì)發(fā)展之間相互關(guān)系的理論分析：歷史的觀點(diǎn)

會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)之間有著內(nèi)在的互生規(guī)律與聯(lián)系。會(huì)計(jì)的發(fā)展，不僅與經(jīng)濟(jì)水平的提高有關(guān)，而且與經(jīng)濟(jì)形態(tài)的更替有關(guān)。從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史主線看，每一次新舊經(jīng)濟(jì)形態(tài)的更替，都能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，進(jìn)而帶動(dòng)會(huì)計(jì)向前發(fā)展。但與此同時(shí)，新經(jīng)濟(jì)形態(tài)本身也往往對(duì)會(huì)計(jì)提出特殊要求，成為引導(dǎo)會(huì)計(jì)發(fā)展的另一動(dòng)因。歷史上，正是經(jīng)濟(jì)水平和經(jīng)濟(jì)形態(tài)這兩個(gè)主導(dǎo)性因素以其各自的方式共同影響和決定著會(huì)計(jì)的發(fā)展與方向，使得會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程既有與經(jīng)濟(jì)水平提高相應(yīng)的不斷向前的趨勢(shì)，又具有與經(jīng)濟(jì)形態(tài)更替相對(duì)應(yīng)的階段性特征。

迄今為止，人類社會(huì)已經(jīng)歷了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)兩個(gè)階段。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，莊園經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響雖說(shuō)是初期的但具有重要意義。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)是為莊園主服務(wù)的，莊園會(huì)計(jì)是管家管理莊園的一個(gè)重要組成部分（郭道揚(yáng)，1999）。會(huì)計(jì)計(jì)量和管理的重心在于財(cái)產(chǎn)物質(zhì)本身，即只記錄財(cái)產(chǎn)物質(zhì)本身的增減變化。與此相應(yīng)，莊園會(huì)計(jì)所采用的是一元化的計(jì)量思想和單式記賬法，中國(guó)古代會(huì)計(jì)中的“舊管＋新收=開(kāi)除＋實(shí)在”的會(huì)計(jì)平衡式所反映的其實(shí)只是財(cái)產(chǎn)本身的變動(dòng)及結(jié)果。在這個(gè)公式中，只有“資產(chǎn)”一個(gè)會(huì)計(jì)要素，而沒(méi)有權(quán)益性會(huì)計(jì)要素。因此，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的會(huì)計(jì)，其實(shí)只是單式的實(shí)物會(huì)計(jì)而并非現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)。

當(dāng)資本主義取代封建社會(huì)之后，以資本為標(biāo)志的商品經(jīng)濟(jì)占據(jù)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位。在資本主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的交換只是一種形式，其根本的目的是要通過(guò)交換實(shí)現(xiàn)資本增殖。因此，人們不僅關(guān)注財(cái)產(chǎn)本身，更關(guān)注財(cái)產(chǎn)的歸屬關(guān)系，即財(cái)產(chǎn)交換所反映的產(chǎn)權(quán)關(guān)系或權(quán)益。權(quán)益思想的出現(xiàn)和其概念（資本）上的普及化，使得會(huì)計(jì)的計(jì)量和記錄思想由一元化發(fā)展到二元化，由對(duì)財(cái)產(chǎn)本身的計(jì)量發(fā)展到對(duì)財(cái)產(chǎn)及其權(quán)益的雙重計(jì)量，復(fù)式記賬法就是在這種經(jīng)濟(jì)背景和計(jì)量思想的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。

資本主義初期的貿(mào)易經(jīng)濟(jì)雖然促進(jìn)了復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展，但總體上講會(huì)計(jì)的發(fā)展仍處于簿記階段，較為完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系并未形成。工業(yè)革命后，在歐洲資本主義國(guó)家工業(yè)經(jīng)濟(jì)占據(jù)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，傳統(tǒng)的紡織、冶金、煤炭等工業(yè)由于大量采用先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備而使生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)效率得到很大提高。工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給經(jīng)濟(jì)管理帶來(lái)了新的變化：生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜化、設(shè)備費(fèi)用和管理費(fèi)用巨增、成本控制變得重要而緊迫。傳統(tǒng)的簿記學(xué)無(wú)法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本進(jìn)行精確計(jì)量與有效控制，已不能適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的管理需要，成本會(huì)計(jì)正是在這種背景下產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來(lái)。20世紀(jì)30年代，同樣基于工業(yè)革命發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與科學(xué)管理中預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析相結(jié)合又產(chǎn)生了一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支——管理會(huì)計(jì)。至此，由成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所構(gòu)成的三位一體的較為完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)體系基本形成。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的影響：現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的挑戰(zhàn)與發(fā)展機(jī)遇

目前的會(huì)計(jì)思想、理論和方法體系是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代產(chǎn)生、發(fā)展起來(lái)的。當(dāng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始出現(xiàn)并迅速發(fā)展時(shí)，其對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系所帶來(lái)的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)知識(shí)體系面臨著重大挑戰(zhàn)，但同時(shí)也孕育著又一次進(jìn)行變革和創(chuàng)新的機(jī)遇。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)屬性的影響。對(duì)于會(huì)計(jì)的性質(zhì)，學(xué)術(shù)界一直沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，主要有“老三論”（藝術(shù)論、工具論、管理活動(dòng)論）和“新三論”（信息系統(tǒng)論、管理活動(dòng)論、控制論）之說(shuō)。但這些定義都是在20世紀(jì)七八十年代或更早時(shí)期形成的，反映了當(dāng)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，不具有新經(jīng)濟(jì)的時(shí)代特征。最近，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬

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