會計差異與會計準則國際化之我見

［編者按］近來，有關媒體展開了“會計準則國際化”大討論，一些市場人士提出了“會計準則的提高是中國資本市場規(guī)范化的前提”、“讓會計準則早日無國界”、“以國際化提高整體水平”等意見。那么會計專業(yè)人士如何看待這個問題的呢？本刊特約請?zhí)旖蜇斀?jīng)學院會計系博士生導師蓋地教授就此發(fā)表自己的看法。 

一、會計差異是一種客觀存在 

正因為存在差異，才使得大千世界五彩繽紛，無奇不有�！安町悺辈⒉皇琴H義詞，而是中性詞。但談到會計差異，有人將其與差距、差池聯(lián)系起來，似乎只要有差異，就必然存在優(yōu)劣、正誤。其實不盡然，因為會計差異是各國（甚至一國的不同地區(qū)、不同行業(yè)）長期的歷史、法律、文化等背景不同造成的，如關于會計的一般特征和特定特征，歐洲大陸國家與盎格魯_撒克遜國家就存在不少差異，如下表： 

對各國會計的差異，本文引述克里斯托弗．諾布斯（英）《會計》（外文出版社、上海遠東出版社）中的資料（大多為1993年12月份）可見一斑： 

上表資料說明，同一公司，若以美國的會計準則重新計算收益，與按其本國會計準則計算的收益，除英國外，兩者差異很大，尤其是挪威和德國，差異非常之大。但它能說明按美國會計準則計算的收益就符合會計信息質(zhì)量要求，而按其本國會計準則計算的收益就不符合會計信息質(zhì)量要求嗎？我想，上述公司是不會認同的。 

會計差異是一種客觀存在，它包括會計法律、準則、制度、方法、技術等方面的差別。按其影響地域劃分，可以分為會計的國內(nèi)差異和會計的國際差異。 

會計的國內(nèi)差異的產(chǎn)生，以我國為例，不外乎會計法規(guī)、稅收法規(guī)以及相關法規(guī)規(guī)定有別，不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同類型企業(yè)有異。即使對今年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的股份有限公司，由于還有企業(yè)特性業(yè)務的專業(yè)核算辦法、還有會計政策的選擇和會計估計的變更等，各企業(yè)會計差異也是不能排除的。 

會計的國際差異，其影響因素更多。首先是各國的法律體系不同，有成文法的、有慣例法的。前者將會計納入國家的法律體系，后者認為“會計不是法律而是藝術與科學的混合體”。其次是稅收的影響，在大陸法系國家，企業(yè)編制財務會計報告主要是為滿足稅務機關的需要，因此，許多會計準則都是由稅法決定的，如在德國，如何計提折舊需在納稅申報表中查找。而在盎格魯_撒克遜國家，會計受稅收法規(guī)的影響不大，應稅所得是在會計利潤的基礎上調(diào)整而得。再次是投資者（資金提供者），有的國家主要是政府，有的主要是銀行（而作為企業(yè)的銀行又有不同組織形式），有的主要是家族企業(yè)，有的主要是民間和公共機構，即有的主要是外部股東，有的主要是內(nèi)部股東……還有政治、文化等因素，都會使各國存在明顯的會計差異。 

會計差異猶如語言或文化的差異一樣錯綜復雜，對英美等英語語系國家，由于語言相同，其會計差異也不大（即使不大，也有差異）。而其他語言，由于主要在其本國使用，之間的會計差異比較大。在一國內(nèi)，其會計差異猶如方言和民族語言的存在一樣（但不是按地區(qū)），即使推行“普通話”，也不可能使其消失（除非強制）。筆者認為，不論國際還是國內(nèi)，會計差異在可預見的將來都會存在�，F(xiàn)在不是消滅差異（也消滅不了）的時候，而是應該認識會計差異：“差”在何處，“異”有多大。從而在進行決策分析時，予以剔除或調(diào)整，以免導致錯誤的決策。完全消滅差異是不現(xiàn)實的，我們只能努力縮小差異。不能說有差異就是誤導財務報告使用者，就是會計信息質(zhì)量不高。會計差異一般不是會計差錯，更不是會計造假，兩者有質(zhì)的區(qū)別。一個國家的企業(yè)到另一國上市，當然應該入鄉(xiāng)隨俗，要按對方國家的會計準則重新編制財務報告，反之也是一樣。作為稱職的會計從業(yè)人員，這是不難做到的。不可能設想，一個沒有系統(tǒng)學過財務會計知識的人，看了一份財務報告，就能正確進行投資決策或財務分析，即使不存在會計差異了，也不會人人一看就懂，否則，還有搞什么會計教育（www.xfhttp.com－雪風網(wǎng)絡xfhttp教育網(wǎng)）、培養(yǎng)財務會計高級專門人才的必要嗎？ 

二、會計準則的國際化做起來比說的

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