開展計算機審計的若干思考

　　隨著知識經(jīng)濟時代的到來以及經(jīng)濟全球化趨勢的日益顯著，計算機技術的信息化建設幾乎滲透到經(jīng)濟社會和政府管理的各個領域，審計檢查的內(nèi)容不再是紙質(zhì)資料，而是存儲在計算機內(nèi)的復雜系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)資料。因此計算機審計是實現(xiàn)審計信息化的主要手段，計算機審計就是對被審計單位提供的電子數(shù)據(jù)進行檢查分析，以確定其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性。

　　一、做好審前準備工作是關鍵

　　計算機審計審前準備除了與傳統(tǒng)審計項目有共同之處外，審計人員在實踐中必須重點做好以下幾點工作：

　�。ㄒ唬┏浞至私鈱徲媽ο蟮男畔⒒�環(huán)境

　　在計算機審計領域，數(shù)據(jù)化審計就是從被審計單位的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中通過各種接口工具獲取審計數(shù)據(jù)。被審單位信息系統(tǒng)的多樣性和復雜性，審計數(shù)據(jù)的采集和獲取一直是數(shù)據(jù)化審計的首要難點，是推進計算機審計的“瓶頸”。故開展計算機審計的項目，在審前調(diào)查時應對以下被審計單位信息化環(huán)境進行了解：

　�。�1）被審計單位財政財務收支及其相關業(yè)務的信息化組織情況及其實現(xiàn)程度；

　�。�2）使用的財務系統(tǒng)軟件和相關業(yè)務系統(tǒng)軟件的主要功能和特點；

　�。�3）財務信息化系統(tǒng)與相關業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流向關系；

　�。�4）財務及其相關業(yè)務信息化管理制度的建立健全情況；

　　（5）其它需要了解的內(nèi)容。

　　審計組只有在審前調(diào)查中了解清楚了被審單位的信息化環(huán)境，嘗試獲取被審單位的有關電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)結構文檔等基礎資料，才能做到有的放矢，及時就遇到的問題向計算機技術人員請教或邀請計算機人員參與審前調(diào)查，確定數(shù)據(jù)采集方法和范圍，特別是業(yè)務數(shù)據(jù)的采集，一定要根據(jù)審計重點和思路，采集主要業(yè)務流程數(shù)據(jù)。計算機專業(yè)技術人員要密切注意審計署及有關省廳金審工程專題欄目，及時下載了解最新財務數(shù)據(jù)采集工具，以及有關業(yè)務審計的審計師經(jīng)驗，了解數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的連接方法和轉換技術，做好審計人員的技術后盾，以推進計算機審計普遍、深入開展。

　�。ǘ�）掌握必要的計算機技術

　　計算機環(huán)境下，審計取證和證據(jù)評價方式都發(fā)生了深刻的變化，信息系統(tǒng)成為獲取審計線索的重要來源。信息系統(tǒng)記錄了被審單位的大量與經(jīng)濟活動有關的數(shù)據(jù)，審計人員通過對這些數(shù)據(jù)的分析和處理，可以判斷其經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性，并對其做出評價。而面對的被審計單位信息化環(huán)境種類多、變化快，使用不同的數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)和硬件平臺，甚至分布在不同的地理位置。審計人員在計算機審計審前準備過程中，針對被審單位的具體信息系統(tǒng)和業(yè)務特點，注重學習掌握計算機技術，通過不斷學習、實踐、應用和積累，才能在計算機審計中做到游刃有余。年輕人要自覺發(fā)揮計算機技術優(yōu)勢，不斷拓展技能、提高能力，成為推進計算機審計的中堅力量。

　　二、制定科學的計算機審計實施方案

　　審計實施方案是審計組為了順利完成審計任務，達到預期審計目的，在實施審計前所作的計劃和安排，是整個審計實施過程的行動指南。因此，審計實施方案在審計質(zhì)量控制體系中起到“龍頭”的作用，其編制質(zhì)量直接影響審計實施的質(zhì)量。

　　細致的審前調(diào)查，細化實施方案是提高審計效率的基礎，審前調(diào)查結束后，審計人員要及時將被審單位的信息化情況進行匯總，制作工作流程圖，包括：業(yè)務流程圖、內(nèi)部管理控制流程圖等。根據(jù)工作流程圖，分析被審單位信息系統(tǒng)的安全性和業(yè)務工作的關鍵和薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計方向和重點，制定包括計算機審計內(nèi)容的審計實施方案，對以下事項進行評估和明確：

　�。�1）擬使用的計算機審計軟件、硬件配置及所需的技術條件；（2）被審單位相關數(shù)據(jù)的獲取或轉換方案；（3）重要審計事項和關鍵環(huán)節(jié)的計算機審計步驟；（4）計算機審計的人員及分工。

　　審計質(zhì)量是審計工作的生命，而審計實施方案的編制質(zhì)量是影響審計質(zhì)量的關鍵因素，作為計算機審計項目，一定要在審計實施方案中體現(xiàn)出指導性和可操作性。

　　三、運用數(shù)據(jù)分析技術是核心

　　被審單位的信息數(shù)據(jù)大多數(shù)以關系數(shù)據(jù)庫的形式存儲的，審計中“查賬”的過程就是利用各種條件進行數(shù)據(jù)分析的過程，即根據(jù)審計目的，對審計數(shù)據(jù)作各種重組、計算、查詢、分析、挖掘工作。因此對采集到的數(shù)據(jù)進行分析，是計算機審計的主要任務，也是審計技術發(fā)展的一個廣闊的空間，掌握數(shù)據(jù)分析技術和方法是審計人員開展計算機審計的基本功。

　　計算機審計中的數(shù)據(jù)分析主要包括如下操作：

　�。ㄒ唬┲厮悖簩δ骋豁棓�(shù)據(jù)，按照與被審單位相同或相似的處理方法重新計算，目的是驗證提供數(shù)據(jù)的真實性與準確性，以及被審單位信息系統(tǒng)處理邏輯的正確性。如個人所得稅計算。

　　（二）檢查：按照政策或法規(guī)，對某一項數(shù)據(jù)或處理進行檢查，目的是檢查政策與法規(guī)的執(zhí)行情況。如醫(yī)院的收費項目及收費標準的檢查。

　�。ㄈ�）核對：將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù)，按照其勾稽關系，進行逐一核對與排查，目的是驗證被審單位信息系統(tǒng)處理流程的正確性和控制的有效性，有無人為非法干預等。如公積金審計中的銀行存款收益情況與銀行利率的核對等。

　　（四）抽樣：依據(jù)抽樣的原則與方法，按照審計人員的指令將感興趣的或具有代表性的一部分數(shù)據(jù)挑選出來，目的是縮小審計范圍，降低審計風險。如商業(yè)銀行貸款審計中，抽取貸款金額大、又是房地產(chǎn)企業(yè)的貸款筆數(shù)。

　　（五）統(tǒng)計：為審計人員提供一系列的分析指標與工具，最大程度地方便進行信息處理。如對審計數(shù)據(jù)按被審計單位的部門、項目核算等。

　�。�六）推理：根據(jù)審計人員經(jīng)驗與規(guī)則，對已有數(shù)據(jù)進行分析與處理，給出所有可能的結論。

　�。ㄆ撸┡袛啵焊鶕�(jù)審計人員經(jīng)驗，針對某個問題給出一個參考性結論。

　　總之，計算機審計是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉型的重要標志之一。在開展計算機審計的過程中，每個審計人員都一定會遇到許多困難和問題，但只要審計人員有計算機審計的思想、技術準備，掌握了數(shù)據(jù)分析技術方法，計算機審計之路一定會越走越平坦。

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