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增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析思路及方法
增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額以及礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。這項(xiàng)改革是我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，也是應(yīng)對(duì)當(dāng)前世界金融危機(jī)、保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展的財(cái)政政策之一，必將產(chǎn)生積極的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。此項(xiàng)改革的稅收經(jīng)濟(jì)影響可以分為短期效應(yīng)和長(zhǎng)期效應(yīng)。不論短期看，還是從長(zhǎng)期看，均會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，短期會(huì)對(duì)稅收收入產(chǎn)生較大的減收效應(yīng)，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減收效應(yīng)大小、程度也不同；隨著政策的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)作用不斷顯現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度提高，又會(huì)帶來(lái)稅收收入增長(zhǎng)，所以從長(zhǎng)期看此項(xiàng)改革對(duì)稅收收入的減收效應(yīng)會(huì)逐漸減弱。當(dāng)然，分析短期效應(yīng)和長(zhǎng)期效應(yīng)的思路方法也不同。
一、分析增值稅轉(zhuǎn)型稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的思路和方法
分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。
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局部均衡的思路是：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個(gè)政策沖擊，降低了設(shè)備購(gòu)進(jìn)和使用價(jià)格，推動(dòng)設(shè)備需求上升，進(jìn)而導(dǎo)致設(shè)備價(jià)格開(kāi)始上升，供給也隨之增加，最后在新的價(jià)格體系下形成設(shè)備市場(chǎng)的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備需求量，再根據(jù)稅收政策計(jì)算增值稅的減收效應(yīng)。
局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場(chǎng)、及此市場(chǎng)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體的決策，而其他市場(chǎng)——比如要素市場(chǎng)、商品市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)—及這些市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化了分析過(guò)程，降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點(diǎn)是它割裂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，分析過(guò)程是不完整的，得出的結(jié)論與實(shí)際差距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。
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一般均衡理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)整體、一個(gè)系統(tǒng)，各個(gè)市場(chǎng)及其主體是普遍聯(lián)系的。在一個(gè)政策沖擊進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)后，通過(guò)價(jià)格體系傳導(dǎo)改變所有市場(chǎng)主體的決策，經(jīng)過(guò)一系列復(fù)雜的相互影響、博弈后，各個(gè)市場(chǎng)達(dá)到新的均衡。比較新老均衡數(shù)據(jù)計(jì)算政策變化對(duì)稅收和經(jīng)濟(jì)的影響。
增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了含稅要素價(jià)格，即資本的使用價(jià)格，設(shè)備需求者（主要是生產(chǎn)者）首先直接感受到政策變動(dòng)的影響，開(kāi)始調(diào)整其生產(chǎn)決策。生產(chǎn)決策的變化既包括其設(shè)備和勞動(dòng)力等要素需求，也包括商品生產(chǎn)數(shù)量和價(jià)格等。生產(chǎn)者的要素需求變化首先影響要素市場(chǎng)和要素價(jià)格，要素市場(chǎng)逐步進(jìn)入新的均衡，從而影響要素收入及消費(fèi)者收入。生產(chǎn)者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產(chǎn)者價(jià)格和消費(fèi)者價(jià)格，另一方面影響商品供給量以及進(jìn)出口，最終在商品市場(chǎng)上達(dá)到需求和供給平衡。在新的均衡下，增值稅轉(zhuǎn)型改革促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，引起消費(fèi)、投資、物價(jià)、就業(yè)、進(jìn)出口等指標(biāo)變化，也帶來(lái)稅收收入增加；同時(shí)允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅降低了增值稅收入。增減相抵，則可以得出增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)稅收收入的影響。
與局部均衡方法相比較，一般均衡把政策沖擊的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)描述的更系統(tǒng)、完整和細(xì)致，得出的結(jié)論誤差更小，比較適合于長(zhǎng)期效應(yīng)分析。但是，一般均衡方法比較復(fù)雜，需要用聯(lián)立方程組來(lái)刻畫(huà)各個(gè)市場(chǎng)、各種主體的行為，以及收入、消費(fèi)、投資、進(jìn)出口以及物價(jià)、稅收政策等變量；對(duì)數(shù)據(jù)的要求也更高，需要描述整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)程成果的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，以及國(guó)民收入二次分配等數(shù)據(jù)。
二、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時(shí)需要注意的若干關(guān)鍵問(wèn)題
國(guó)務(wù)院會(huì)議決定，自20xx年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。
根據(jù)上述增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，在分析其效應(yīng)時(shí)需要注意以下關(guān)鍵問(wèn)題：
�。ㄒ唬┐舜卧鲋刀愞D(zhuǎn)型并沒(méi)有完全轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。一般來(lái)說(shuō)，在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，而當(dāng)前政策僅允許抵扣固定資產(chǎn)中的設(shè)備購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額，仍不允許抵扣固定資產(chǎn)中的建筑安裝工程和其他費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額。形成這種情況的原因主要是我國(guó)現(xiàn)行增值稅征收范圍較窄，主要對(duì)采掘業(yè)、制造業(yè)、水電氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及批發(fā)零售業(yè)納稅人征收。
�。ǘ┰鲋刀愞D(zhuǎn)型改革對(duì)不同地區(qū)影響各異。由于各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異，所受影響也不同�？偟膩�(lái)說(shuō)，資本密集型產(chǎn)業(yè)比重較大的地區(qū)財(cái)政讓利受益較大，但也可能稅收減收較多；設(shè)備器具生產(chǎn)企業(yè)比重大及礦產(chǎn)品生產(chǎn)能力大消費(fèi)較少的地區(qū)稅收增收效應(yīng)較大；在電力價(jià)格不變情況下，火電生產(chǎn)能力較大的地區(qū)稅收減收較多。
�。ㄈ┵�(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件。我國(guó)增值稅采用發(fā)票法抵扣，所以“在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革”中的“所有行業(yè)”是指所有征收增值稅的行業(yè)，并不包括第一產(chǎn)業(yè)和除批發(fā)零售業(yè)外的其他第三產(chǎn)業(yè)納稅人。購(gòu)進(jìn)的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額必須滿足兩個(gè)條件：一是取得合法的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，比如增值稅專用發(fā)票或海關(guān)憑抵扣證等；二是申請(qǐng)購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣者應(yīng)是增值稅一般納稅人，也就是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人即使取得購(gòu)進(jìn)設(shè)備增值稅抵扣憑證仍然不能抵扣。
�。ㄋ模┵�(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間要求。20xx年1月1日起購(gòu)進(jìn)的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，20xx年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備存量所含進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。
�。ㄎ澹┯捎谡咭�(guī)定允許抵扣20xx年1月1日起購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，很有可能引起20xx年設(shè)備購(gòu)置大幅度增長(zhǎng)，進(jìn)項(xiàng)稅額激增，短期內(nèi)對(duì)增值稅收入造成較大影響。所以分析轉(zhuǎn)型改革的短期影響時(shí)，采用局部均衡思想和方法較合適；分析長(zhǎng)期影響時(shí)，采用一般均衡思路和方法較合適。
�。┤∠M(jìn)口設(shè)備增值稅免稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅等政策不會(huì)對(duì)稅收和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，應(yīng)從總體分析轉(zhuǎn)型改革影響的結(jié)論中減除。
三、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時(shí)的數(shù)據(jù)需求
總的來(lái)說(shuō)，不論是局部均衡方法，還是一般均衡方法，不同研究者構(gòu)建的模型各異，方程和變量不同造成數(shù)據(jù)需求也不同，無(wú)法籠統(tǒng)說(shuō)明，但是基本上都需要設(shè)備購(gòu)置數(shù)據(jù)。如表1所示，行方向表示設(shè)備的生產(chǎn)行業(yè)，也就是設(shè)備來(lái)源；列方向表示設(shè)備購(gòu)進(jìn)行業(yè)，是設(shè)備的使用者。表中數(shù)據(jù)滿足所有行合計(jì)等于所有列合計(jì)的均衡條件。根據(jù)購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件，只有當(dāng)設(shè)備來(lái)源于增值稅行業(yè)并被增值稅行業(yè)企業(yè)購(gòu)買時(shí)才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即表中有陰影表格單元。
從設(shè)備器具的來(lái)源方向看。仔細(xì)觀察投入產(chǎn)出表可以發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)主要來(lái)源于農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)中的部分行業(yè)。其中設(shè)備器具類固定資產(chǎn)應(yīng)主要來(lái)源于制造業(yè)和商業(yè)。根據(jù)此次轉(zhuǎn)型改
革的規(guī)定，還應(yīng)剔除摩托車、小汽車和游艇等應(yīng)征消費(fèi)稅的設(shè)備器具
從設(shè)備器具的購(gòu)置角度看。由于無(wú)法獲得每個(gè)企業(yè)20xx年及將來(lái)的設(shè)備購(gòu)置數(shù)據(jù)，所以只能根據(jù)國(guó)民統(tǒng)計(jì)資料中各個(gè)行業(yè)以往年度設(shè)備購(gòu)置數(shù)據(jù)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)。根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，國(guó)家和多數(shù)省級(jí)的《統(tǒng)計(jì)年鑒》中均有分行業(yè)的固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)，而且分別列出了建筑安裝工程、設(shè)備器具購(gòu)置和其他費(fèi)用的數(shù)據(jù)。根據(jù)《統(tǒng)計(jì)年鑒》中主要指標(biāo)解釋內(nèi)容，可以認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型改革中的“設(shè)備”與《統(tǒng)計(jì)年鑒》中的“設(shè)備器具購(gòu)置”指標(biāo)相同。
由于無(wú)法區(qū)分增值稅一般納稅人的設(shè)備購(gòu)置和小規(guī)模納稅人設(shè)備購(gòu)置，再考慮小規(guī)模納稅人征收率將為3%等因素，在分析計(jì)算中可以統(tǒng)一作為一般納稅人處理，不再區(qū)分小規(guī)模納稅人。
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