財務檢查工作底稿

一、財政檢查工作底稿的重要性

(一)財政檢查工作底稿是證明財政檢查人員恪盡職守的落腳點

財政檢查工作底稿是檢查人員對被檢查單位會計數(shù)據(jù)資料及外部信息資料的收集、整理和加工，是在檢查過程中形成的與檢查事項有關的工作記錄和資料，是檢查證據(jù)的載體。它形成于整個檢查過程，也反映了檢查工作的全過程，是評價檢查人員工作質量的重要標準。在實際財政監(jiān)督檢查業(yè)務操作中，有的檢查人員只注重對問題的揭示，而不注重做系統(tǒng)、完整的工作底稿，認為查出的問題都已記錄在案，沒有記錄的就沒有問題，這種觀點是站不住腳的。財政檢查過程中，查過了就要有記錄，有記錄才能證明查過了，也就是說經(jīng)過檢查后即使確無問題，財政檢查人員也要通過編制的工作底稿來證明，任何“默契”都是靠不住的。財政檢查人員是盡職盡責，還是玩忽職守，最終都落實到工作底稿上。

(二)財政檢查工作底稿是印證被檢查單位存在問題的支撐點

財政檢查工作底稿是重要的檢查證據(jù)。財政檢查實施的過程實際上也是執(zhí)法過程，其所作出的結論必須有合法、充分的依據(jù)支撐。財政檢查工作底稿就是最重要的依據(jù)。財政檢查工作底稿是財政檢查人員對檢查事項查證以后，對獲取的檢查證據(jù)的抽象分析和判斷，是財政檢查人員的一種理性思維，是對檢查證據(jù)的說明，是反映和證明檢查事項情況的，用來支持檢查結論的，要作為檢查檔案永久保存。只有將財政檢查人員所做的檢查工作記錄和獲取的檢查證據(jù)加在一起才能說明檢查事項，缺一不可。個別檢查人員存在怕羅嗦、怕麻煩的思想，仍沿襲傳統(tǒng)的檢查查賬方式，就賬對賬，草草完事，僅把問題羅列出來，而不做詳細、系統(tǒng)的檢查工作記錄，也就談不上做完整的檢查工作底稿。沒有完整的工作底稿，查出的問題就沒有根據(jù)。沒有根據(jù)和來源的問題，將會造成不必要的麻煩，所以每個檢查人員要徹底扭轉那種不注重工作底稿的不正確思想和做法。

(三)財政檢查工作底稿是降低檢查風險的有效途徑

財政檢查工作底稿是保證檢查質量、防范檢查風險的一個關鍵環(huán)節(jié)。財政檢查人員應根據(jù)檢查項目的具體情況進行判斷，以保證檢查質量為目標，確定檢查工作底稿的內容。檢查不能保證所有的問題都查出來，加之檢查手段有限，也不能保證所有查出的問題沒有疏漏，正因為如此，更要求財政檢查人員從盡可能降低檢查風險出發(fā)，認真執(zhí)行檢查工作程序，仔細地編制檢查工作底稿，以證明自己在檢查過程中的各項工作符合檢查工作程序，減少不必要的問題發(fā)生。編制檢查工作底稿的過程，也是重新核實、查證的過程。完整地實施了這一過程，就能彌補前階段檢查取證的不足，從而比較徹底地了解被查事項的基本情況，做到成竹在胸，這正是檢查所要達到的目標。堅持這點，檢查工作質量就會有較好的保證。

(四)財政檢查工作底稿是正確評價被檢查單位的依據(jù)

財政監(jiān)督檢查工作，要求財政檢查人員要對被檢查單位財政、財務收支的真實性、合法性、有效性進行監(jiān)督并作出客觀的評價。其中，真實性是最基本的。所謂真實性，一方面是指被檢查單位存在的問題是真實的;另一方面是指除檢查人員所揭示的問題以外，其他方面不存在問題也是真實的。這就要求檢查人員要在系統(tǒng)的、全面的檢查過程中，做好檢查工作底稿，便于從檢查工作底稿中給被檢查單位一個公平、公正、客觀的評價。

二、編制財政檢查工作底稿的原則

(一)科學性原則

編制財政檢查工作底稿時，必須堅持科學性原則。一是要注意理解財政檢查工作底稿的完善與否,不單以財政檢查工作底稿的多少和要素的完善與否為判斷標準,而應以能否支持財政檢查意見為判斷標準。二要注意保持財政檢查工作底稿之間的勾稽關系,使其層次分明,共同支持財政檢查意見。在財政檢查實踐中,財政檢查工作底稿之間的勾稽關系主要體現(xiàn)在:第一，同一會計科目的不同層次底稿的勾稽關系，比如針對“應收賬款”科目形成的程序表、審定表和明細表或測試表以及詢證函等多層次的工作底稿,就存在相互依賴、相互控制的勾稽關系。第二，相關會計報表項目工作底稿之間的勾稽關系。由于被財政檢查單位同一經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，往往需要通過不同的會計科目予以核算與反映,因此,相關會計報表項目的財政檢查工作底稿之間存在密切的關系。如單位用銀行存款購置機器設備的經(jīng)濟業(yè)務,就涉及到包括“貨幣資金”和“固定資產”在內的兩個報表項目,這兩個項目的工作底稿之間就存在著一定的勾稽關系。財政檢查人員必須通過交叉索引及備注說明等形式反映相關底稿之間的勾稽關系。交叉索引是指財政檢查人員在某一財政檢查工作底稿中引用其它底稿的資料和數(shù)據(jù)時,在兩張底稿上同時注明對方底稿索引號的一種方法。這種方法幫助財政檢查人員清晰地反映某些財政檢查數(shù)據(jù)資料的來源和去向,方便財政檢查工作底稿的檢查和復核,并有利于簡化工作底稿和節(jié)省財政檢查時間,提高財政檢查工作效率。

(二)相關性原則

編制財政檢查工作底稿時，必須堅持相關性原則。財政檢查工作底稿的相關性表現(xiàn)在兩個方面:一是財政檢查工作底稿必須真實地反映被檢查單位的經(jīng)濟活動。二是財政檢查工作底稿必須能夠支持財政檢查意見。財政檢查人員在編制財政檢查工作底稿時，應當注重把握相關性原則：一是必須圍繞財政檢查目標實施財政檢查程序,并把實施的諸如符合性測試和實質性測試等全過程記錄在財政檢查工作底稿中,財政檢查人員在記錄財政檢查過程及其結論時，既要保證內容記錄完整、清晰，又要根據(jù)財政檢查項目的繁簡程度和重要性原則進行專業(yè)判斷，簡明扼要地記錄，不要記成流水賬。二是財政檢查證據(jù)必須能夠支持財政檢查意見。財政檢查人員應把關注點集中在對會計資料及其相關經(jīng)濟活動的綜合分析上,把如何抽查原始憑證、如何取得財政檢查證據(jù)及整理分析財政檢查證據(jù)的結果記錄在財政檢查工作底稿中,必要時才復印相關的原始憑證,作為支持財政檢查結論的證據(jù)。

(三)完整性原則

編制財政檢查工作底稿時，必須堅持完整性原則。編制檢查工作底稿時，必須做到要素完整，內容全面，符合法定要求。這是《財政檢查工作底稿規(guī)則》所作出的明確規(guī)定，也是財政檢查人員編制財政檢查工作底稿的最基本要求。為此，無論財政檢查底稿所記載的內容簡單與復雜，必須具備法律所規(guī)定的各項要素。一般而言，財政檢查工作底稿由以下要素構成：被檢查人名稱;工作底稿編號和頁數(shù);檢查項目名稱，即財政檢查機關所確定的檢查項目名稱;情況摘要，即與檢查結論或者被檢查人違法違規(guī)行為有關的事項摘錄;附件的主要內容及頁數(shù);被檢查人簽署意見并簽名(蓋章);檢查組制單人簽名及填制日期;檢查組復核人簽名及復核日期。同時，根據(jù)工作需要，財政檢查底稿還應當編制附件以對其予以證明。通常，財政檢查工作底稿附件可以包括下列證明材料：與情況摘要所反映事項有關的被檢查人賬簿、報表、憑證等資料的原件或復印件;與情況摘要所反映事項有關的文件、合同、協(xié)議、會議記錄、往來函件等資料的原件、復印件或摘錄件;會計師事務所等社會中介機構出具的有關報告等資料原件或復印件;檢查人員制作的與情況摘要所反映事項有關的表格和文字材料;與情況摘要所反映事項有關的視聽資料，等等。此外，為防止被檢查人檢查后破壞原始證據(jù)，財政檢查人員應當對財政檢查工作底稿的所有證明材料加蓋被檢查單位的公章。

(四)客觀性原則

編制財政檢查工作底稿時，必須堅持客觀性原則。財政檢查工作底稿是對被檢查人經(jīng)濟活動的反映，必須如實、準確、客觀地記載，避免各種差錯和漏洞, 力爭客觀公正。這是依法行政的必然要求，也是維護被檢查人合法權益的基本保證。財政檢查工作底稿所記載的內容與被檢查人實際不符，不僅會造成行政復議、行政訴訟的敗訴，也嚴重影響了行政機關的公信力。為此，《財政檢查工作底稿規(guī)則》第十五條明確規(guī)定：“財政檢查工作底稿編制人、復核人應對財政檢查工作底稿的真實性、準確性、完整性負責�！�

三、編制財政檢查工作的基本要求

(一)一事一稿

財政檢查過程中，財政檢查人員接觸的經(jīng)濟活動事項較多, 需要整理編寫的內容也很多, 但對諸多的經(jīng)濟事項，只能一事一稿。如果多個檢查事項，合并編成一份檢查工作底稿, 就會使人難以看清問題的來龍去脈、因果關系。如果把多個問題的證據(jù)群編成一個工作底稿, 會使問題模糊不清。如對某公司有關賬外經(jīng)營、套取現(xiàn)金返還職工集資款、坐支現(xiàn)金發(fā)放補貼、出借賬戶、業(yè)務招待費超支、少記增值稅等問題編制檢查工作底稿,就是按一事一稿編制的。如果把其中的某兩個或兩個以上的問題合在一起編制檢查工作底稿, 都會使問題變得復雜和模糊。

(二)形式規(guī)范

規(guī)范統(tǒng)一的格式是編制規(guī)范財政檢查工作底稿的重要條件,《財政檢查工作底稿規(guī)則》對財政檢查工作底稿的樣式予以了規(guī)定。為此，在財政檢查工作中，財政檢查人員要嚴格按照有關規(guī)定編制財政檢查工作底稿。通常，財政檢查工作底稿的大小應以A4 紙為統(tǒng)一標準，并且紙張應只用單面, 以免使用背面時,其內容被查閱者或者其他底稿使用者忽略。

(三)科學編號

財政檢查工作底稿應在紙張的左上端進行編號。工作底稿的編號無固定的模式，但編號要盡量做到實用，方便查閱、復核。一種較為簡單的做法就是按數(shù)字順序逐一編上頁碼;較為復雜的方法是，結合使用數(shù)字和字母來編上頁碼，以便區(qū)分不同類別的審計工作底稿。如全面審計工作底稿的一般編號：年度、加行別、加類別、加頁碼順序。

(四)情節(jié)清晰

編寫財政檢查工作底稿，語言一定要簡煉，用詞必須準確， 對每個問題經(jīng)過的時間、地點、責任人和有關金額等必要情節(jié)、內容都必須表述清楚，用以證實每項經(jīng)濟活動的過程及結果， 從而客觀、公正地反映事實真相，使人一目了然。

(五)數(shù)據(jù)精確

每個數(shù)據(jù)不論是從被檢查單位或其他有關單位取得的,還是自己計算, 或者是調整得來的, 都必須真實、精確無誤,

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