醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建

對醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建的探討

摘要：本文論述了醫(yī)院內(nèi)控制度的概念。在現(xiàn)階段的醫(yī)療管理體

制下，醫(yī)院的經(jīng)濟活動變得更為復雜，管理中表現(xiàn)出的諸多突出問

題與內(nèi)控制度不健全、不完善有著密不可分的關系。從四個方面闡

述了目前醫(yī)院內(nèi)控制度存在的缺陷與不足，并有針對性地提出了如

何構(gòu)建良好的醫(yī)院內(nèi)控制度，從而確保醫(yī)院健康、持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)控制度；構(gòu)建

醫(yī)院內(nèi)控制度是為保證醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營目標、提高會計信息質(zhì)量、

保護國家財產(chǎn)物資的安全與完整、確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的

貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序規(guī)范的總

稱。在現(xiàn)階段的醫(yī)療管理體制下，醫(yī)院的經(jīng)濟活動變得更為復雜，

管理中表現(xiàn)出的諸多突出問題與內(nèi)控制度不健全、不完善有著密不

可分的關系。如何構(gòu)建良好的醫(yī)院內(nèi)控制度，從而確保醫(yī)院健康、

持續(xù)發(fā)展。本文就醫(yī)院內(nèi)部控制制度的構(gòu)建談幾點認識。

一、目前醫(yī)院內(nèi)控制度存在的缺陷與不足

1.醫(yī)院內(nèi)部管理者認識不足，內(nèi)部環(huán)境比較松懈

目前許多醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理，依然輕視內(nèi)部控制，

還普遍存在重視醫(yī)療技術建設而輕視財務經(jīng)營管理的現(xiàn)象，加之醫(yī)

院的經(jīng)濟體制存在著投資主體缺位的現(xiàn)象，使得經(jīng)營者并沒真正從

受托責任角度履行職責，這一切的問題使得醫(yī)院的管理者經(jīng)濟管理

意識比較薄弱，完善內(nèi)部控制環(huán)境方面沒能引起足夠的重視。

2.醫(yī)院內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制

在內(nèi)部監(jiān)督方面，不少醫(yī)院缺乏有效的內(nèi)部審計，內(nèi)部機構(gòu)不完

善，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能還沒有得到真正發(fā)揮；部分醫(yī)院審計理念

滯后，審計部門獨立性較差；部分醫(yī)院審計力量不足，審計人員業(yè)

務素質(zhì)有待提高；部分醫(yī)院審計工作的廣度和深度不夠。長期以來，

對管理者業(yè)績考核以利潤等指標為主要依據(jù)，對其內(nèi)部控制較少進

行綜合評價。由于沒有嚴格的評價體系和約束機制，部分醫(yī)院雖然

制定了多項內(nèi)部控制制度，但是卻容易忽視責任落實這一關鍵環(huán)

節(jié)，責任追究流于形式。由于責任不落實，致使互相推諉、越權(quán)控

制的現(xiàn)象比比皆是，將導致整個控制系統(tǒng)失靈、失效。

3.投資可行性論證及評估意識比較薄弱

在醫(yī)療制度改革的大環(huán)境下，醫(yī)院的會計控制體系還缺少連貫性

和科學性，可操作性差，內(nèi)控程序和系統(tǒng)尚不完善。如醫(yī)院的一些

重大經(jīng)營決策的確定，大型醫(yī)療設備的購置以及基建投入等，未能

按照控制程序進行充分的可行性論證和考核，從而導致購置了使用

效率不高的資產(chǎn)和設備，造成資產(chǎn)和設備的閑置和浪費，導致醫(yī)院

經(jīng)營成本效率低下。醫(yī)院內(nèi)部缺乏科學合理的預算投資機制和投資

風險評估機制，一定程度上加大了對內(nèi)、外相關投資的風險，也影

響了醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

4.溝通渠道單一，組織溝通環(huán)節(jié)薄弱

暢通的溝通渠道使醫(yī)院的員工能及時取得他們在執(zhí)行、管理和控

制經(jīng)營活動過程中所需要的信息，并交換這些信息�，F(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部

人控制的現(xiàn)象比較普遍，未達到權(quán)力制衡的效果，存在著較多的信

息不對稱問題。管理層次是信息傳遞的鏈條，但同時也常常進行信

息過濾。管理層次較多造成了信息傳遞失真，導致下級執(zhí)行層工作

的偏差。如基層管理者告訴上級的信息都是上級想聽到的東西；存

心討好，報喜不報憂；見風使舵，投上級之所好；膽怯怕事，陽奉

陰違，多一事不如少一事等。醫(yī)院現(xiàn)有的溝通渠道不足以讓需要表

達或愿意表達的人能充分表達出自己的思想、主張、意見或建議，

溝通渠道明顯不足。企業(yè)的透明度與開放度不夠，影響了信息傳遞

的數(shù)量與質(zhì)量。管理層往往處于主動地位，員工往往處于被動地位，

管理層不對下屬開放，員工也很難做到向管理層開放，這就形成一

種拒絕溝通或溝而不通的氛圍，進一步形成了公司不透明的文化。

這必然導致上下級之間的信息溝通不完全，并且會使下級對醫(yī)院產(chǎn)

生不信任。

二、加強醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建的策略

1.改善醫(yī)院會計內(nèi)部控制環(huán)境

醫(yī)院的內(nèi)控制度是由醫(yī)院決策層、管理層和員工共同實施的，其

實質(zhì)是為了促進其實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一個動態(tài)的不斷改進的管理過

程。一旦戰(zhàn)略目標確定后，內(nèi)控制度就應圍繞這一目標確定各種控

制措施。而控制措施的確定首先要根據(jù)醫(yī)院的特點和實際情況，改

善和規(guī)范內(nèi)控環(huán)境，應完善其法人治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)醫(yī)院的現(xiàn)狀和未

來的發(fā)展趨勢，一要明確醫(yī)院的權(quán)力機構(gòu)即決策層及其職責，管理

層及其職責。二要確定決策機構(gòu)對建立和實施內(nèi)部控制的責任和審

計委員會對內(nèi)部控制審查的責任。三要制定既符合國家政策，又滿

足醫(yī)院管理需要的人力資源政策。最后，要圍繞醫(yī)院的各項目標，

建立和形成相應的醫(yī)院文化，在不斷提高醫(yī)護人員職業(yè)道德和專業(yè)

勝任能力的基礎上，加強醫(yī)院的法制教育，建立健全法律顧問制度

和重大法律糾紛備案制度。從而形成一個與內(nèi)控制度設計、實施和

運行相關的有利內(nèi)部環(huán)境，也為評價內(nèi)控制度奠定良好的基礎。

2.提高內(nèi)部審計控制的監(jiān)督能力

內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，是對內(nèi)部控制

的控制，是醫(yī)院運行機制的保障，是內(nèi)部控制機制實現(xiàn)效率與風險

防范平衡的重要管理手段。一是醫(yī)院要充分認識內(nèi)部審計的功能和

定位，高度重視內(nèi)部審計工作，將“要我做變?yōu)槲乙�做”，切實�?/p>

強領導，明確職責，做好服務，將傳統(tǒng)的“查錯糾弊”轉(zhuǎn)變?yōu)椤翱?/p>

防結(jié)合”，真正融入醫(yī)院經(jīng)營管理的全過程。二是醫(yī)院要建立審計

工作問責制度，堅持依法審計，對醫(yī)院重要事項做好定期審計，堅

持有錯必究、過錯必追，以促進提高審計工作質(zhì)量。三是內(nèi)部審計

必須彰顯自己的“獨立性、客觀性”，充分利用內(nèi)審部門的職能定

位，敢于和善于揭示、評價經(jīng)營活動中存在的帶有前瞻性、苗頭性

或傾向性的問題，適時提出建設性意見，體現(xiàn)審計的價值。四是要

加強審計理論和審計方法研究與創(chuàng)新，不斷推進內(nèi)部審計職能從單

純財務收支審計逐步向監(jiān)督與服務并重轉(zhuǎn)變，審計方式從事后審計

逐步向全過程審計轉(zhuǎn)變，審計目標從查錯糾弊逐步向內(nèi)部控制評價

和風險評估轉(zhuǎn)變。五是內(nèi)審部門要配備財務專業(yè)、業(yè)務、法律、工

程等多方面的復合型人才，加強對審計人員的培訓和后續(xù)教育，建

立審計人員選拔、使用、淘汰機制，激發(fā)審計人員內(nèi)在的工作動力。

3.加強醫(yī)院預算控制管理

預算是內(nèi)部控制的重要組成部分之一，醫(yī)院預算既是經(jīng)營活動的

財力保證，也是財務管理的基本依據(jù)。醫(yī)院要根據(jù)自身特點，建立

適合的經(jīng)費預算管理體制，提高干部員工的預算控制意識，提高預

算執(zhí)行的自覺性，維護預算管理的嚴肅性和重要性。在預算執(zhí)行中，

要抓住關鍵，改善預算控制點，要實現(xiàn)有效的預算控制，必須把控

制設置在業(yè)務發(fā)生之前的審批環(huán)節(jié)，將預算控制點前移，做到先審

批，后開支。對預算執(zhí)行情況按月度、季度、年度進行考核，并定

期向預算執(zhí)行部門反饋。根據(jù)預算執(zhí)行情況返回來及時完善內(nèi)控制

度，進一步完善考核體系。

4.樹立溝通意識，建立反饋機制

員工的意識對內(nèi)部控制的影響很大，溝通是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的

關鍵。人的行為受人的意識支配，只有強烈的意識才會產(chǎn)生直接的

行動。企業(yè)管理者的溝通意識，直接關系到企業(yè)內(nèi)部溝通有效開展。

一個部門的領導如果有主動的溝通態(tài)

醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建 度，給予部屬由衷表達意見的

機會，能夠促使上下意見一致，從而培養(yǎng)員工的整體利益觀念，使

員工安心和積極的工作。醫(yī)院還應注重溝通反饋機制的建立，沒有

反饋的溝通不是一個完整的溝通，單向的傳遞信息容易導致信息失

真，使溝通效果大大降低。因此醫(yī)院應設法使自上而下的溝通和自

下而上的溝通達到平衡，建立完善的雙向交流機制，實現(xiàn)卓有成效

的溝通，有益于及時調(diào)整和補充內(nèi)控系統(tǒng)的相關制度。

總之，內(nèi)控制度的建設和實施是一個動態(tài)過程，要隨著外部環(huán)境

的變化、醫(yī)院的發(fā)展和文化的改變而作出調(diào)整，醫(yī)院管理層面要對

內(nèi)控制度提高認知水平，通過構(gòu)建有效的醫(yī)院內(nèi)控制度，從而保障

經(jīng)營結(jié)果的效率效果，防止舞弊，保障資產(chǎn)安全完整、財務報告準

確、經(jīng)營合規(guī)，促進提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平。

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