淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施

【摘要】隨著我國(guó)城市化建設(shè)的不斷深入和擴(kuò)大，中小型城市不斷擴(kuò)大城市去規(guī)模，縣區(qū)都在大搞規(guī)劃建設(shè)，加之新農(nóng)村改造等利國(guó)利民舉措的推進(jìn)，建筑施工企業(yè)的市場(chǎng)呈現(xiàn)一片繁榮景象，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日漸頻繁，涉及的建筑施工結(jié)算越來(lái)越多，資金收付也越來(lái)越大，這給建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作增加了許多壓力。為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更好地服務(wù)建筑施工企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有必要在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)工作與管理方式上進(jìn)行創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，不斷提高工作質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè) 內(nèi)部控制 實(shí)施方法

一、重視審計(jì)，突出和強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

建筑施工企業(yè)主要是按客戶(hù)設(shè)計(jì)要求進(jìn)行建筑工程建設(shè)、開(kāi)發(fā)及整體銷(xiāo)售、后期管理與服務(wù)工作。其中，工程建設(shè)是建筑施工企業(yè)的主要內(nèi)容，在此過(guò)程中，除了單一的土方工程之外，更多的是建筑用材用料，包括采購(gòu)、入庫(kù)、管理等等，有其復(fù)雜多樣多變性，稍有不慎，就會(huì)致使企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損。因此，完善和重視內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，及時(shí)研究對(duì)策和采取措施維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果十分必要。筆者認(rèn)為，重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，首先要在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置上保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象，能夠獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的影響，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性和有效性。其次，要在企業(yè)內(nèi)部的管理制度上進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的地位和工作內(nèi)容與范圍，增加被審計(jì)對(duì)象或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的透明度。第三，注重內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在一起。

在內(nèi)部審計(jì)工作中，筆者認(rèn)為，企業(yè)要充分應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)職能的便利與優(yōu)勢(shì)，盡可能變事后監(jiān)督為事前預(yù)防。這要求將常見(jiàn)的事后審計(jì)工作前置，審計(jì)從經(jīng)營(yíng)決策開(kāi)始，不僅審查決策方法的科學(xué)性，還要審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)、政策等可靠性，確保決策的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果的一致性。在建筑項(xiàng)目施工啟動(dòng)與實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)工作也要同步進(jìn)行，防止可能出現(xiàn)的違規(guī)違法和超出經(jīng)營(yíng)合同約定的范疇內(nèi)容，從而確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成功，達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目的。

二、通過(guò)工程結(jié)算審查，嚴(yán)格控制施工成本

建筑施工是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，工程結(jié)算按慣例耗時(shí)長(zhǎng)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真履行職責(zé)把好關(guān)，及時(shí)配合好審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管工作，最大限度地提高結(jié)算資金的使用效果，減少或避免資金的損失。筆者在實(shí)際工作中體會(huì)到，建筑施工對(duì)自然條件的依賴(lài)性比較大，加上工程所需的材料在市場(chǎng)上供求變化反復(fù)無(wú)常，工程投資的確定與控制難度增加，這就需要施工單位對(duì)工程造價(jià)的管理和核算，做到既全面又有重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作就不能只是算算賬、看看票據(jù)這樣簡(jiǎn)單，而應(yīng)熟悉相關(guān)建筑工程業(yè)務(wù)。我們企業(yè)現(xiàn)在的做法是，以項(xiàng)目施工前的預(yù)算為基礎(chǔ)，嚴(yán)防超過(guò)成本預(yù)算，如有異常，則通過(guò)委托第三方中介咨詢(xún)機(jī)構(gòu)來(lái)解決，科學(xué)合理地核定工程造價(jià)。目的只有一個(gè)，就是借助審計(jì)手段和必要的控制措施，一方面保證工程質(zhì)量，符合設(shè)計(jì)要求；一方面不輕易突破成本預(yù)算，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

在建筑工程的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，除了通常要審核材料用量及價(jià)差外，還要查驗(yàn)各項(xiàng)驗(yàn)收記錄，審查設(shè)計(jì)變更簽證。驗(yàn)收記錄是衡量建筑工程是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量要求的憑據(jù)，其中設(shè)計(jì)要求又包含了工程造價(jià)的組成部分和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行建筑工程結(jié)算的首要前提。在審查建筑工程成本的價(jià)款時(shí)，一定要嚴(yán)格審查付款手續(xù)的完整性、合法性。驗(yàn)收記錄除需要有關(guān)人員確認(rèn)，防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，對(duì)項(xiàng)目工程造價(jià)實(shí)行有效控制。

三、借助會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，伴隨著科技的飛速發(fā)展和信息時(shí)代的到來(lái)，幾乎所有建筑施工企業(yè)都按照財(cái)政部的規(guī)范和統(tǒng)一要求建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從而使建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理加快了，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性得到了極大的提高，減少了因疏忽大意及計(jì)算失誤造成的差錯(cuò)。但是，由于建筑施工企業(yè)的一些經(jīng)營(yíng)上的特殊性，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理與其他行業(yè)存有一定的差異，相應(yīng)地為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制帶來(lái)了一些前所未有的問(wèn)題。在這一背景下，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化則顯得尤為重要。

依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求，利用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立起一套內(nèi)部控制制度，可以較好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化，以加強(qiáng)和完善對(duì)系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門(mén)和人員的管理和控制。對(duì)建筑施工的業(yè)務(wù)流程監(jiān)督，不能由某一個(gè)部門(mén)或某一個(gè)人完成全過(guò)程，必須要有其他部門(mén)或人員的參與，并且在與之銜接的部門(mén)能自動(dòng)地對(duì)前面已完成的工作進(jìn)行正確性檢查，審計(jì)應(yīng)有必要介入其中的某些環(huán)節(jié)，并明確審計(jì)的內(nèi)容、程序、范圍等等，這是其一。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作上，也應(yīng)按照會(huì)計(jì)崗位和工作職責(zé)進(jìn)行區(qū)分設(shè)置，分別是會(huì)計(jì)主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查等崗位，在具體的設(shè)置上可適當(dāng)結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)而有所不同，這是其二。內(nèi)部審計(jì)的常態(tài)化要求就是堅(jiān)持日常控制，即對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行有效管理。日�？刂瓢�括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)控制等，這是其三。

四、結(jié)論及建議

總之，我們建筑施工企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制要素的內(nèi)涵，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，針對(duì)不同建筑工程業(yè)務(wù)循環(huán)及其關(guān)鍵控制點(diǎn)，確定相應(yīng)的控制方式、方法和手段，并予以制度化、規(guī)范化，從而形成一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。同時(shí)，還要根據(jù)內(nèi)部、外部環(huán)境的變化，不斷地修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，不斷地調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序、方法、內(nèi)容，不斷地完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高管理效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。企業(yè)也只有設(shè)立了嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并付諸實(shí)施，才能保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不致流失，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠。

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