會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、對(duì)外出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一年會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

固定資產(chǎn)不包括投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的稅法標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行稅法對(duì)固定資產(chǎn)的概念在不同的稅種法規(guī)中有不同的表述：

1.《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)�！�

2.《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十條：“企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以下或者使用年限不超過(guò)兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。”

3.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條：“除不動(dòng)產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)是指：(1)使用期限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具;(2)單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品�！�

4.《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕43號(hào))第三十三條：“個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的期限超過(guò)一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等為固定資產(chǎn)�！�

通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和增值稅法中，對(duì)固定資產(chǎn)的定義盡管表述方式不同，但內(nèi)容是一致的。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較低，這主要是基于這類納稅人規(guī)模相對(duì)較小，固定資產(chǎn)價(jià)值一般不大，如果標(biāo)準(zhǔn)定得太高，對(duì)應(yīng)納個(gè)人所得稅會(huì)產(chǎn)生較大影響。固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，將直接決定其稅務(wù)處理的規(guī)則不同，例如，某取得增值稅一般納稅人資格的合伙企業(yè)，外購(gòu)一張辦公桌作為管理部門使用，單位價(jià)值為1600元。在增值稅法中，該辦公桌屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但在個(gè)人所得稅法中，該辦公桌必須作為固定資產(chǎn)處理，只能分期計(jì)算折舊，而不能一次性作為費(fèi)用扣除。

三、差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義只是作了原則性規(guī)定，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，每個(gè)企業(yè)需根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資產(chǎn)特征，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定制訂本公司的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)(民用航空運(yùn)輸)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法,同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，從而適應(yīng)不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對(duì)于工業(yè)企業(yè)持有的工具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行核算和管理。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用期限超過(guò)一年，也能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多，單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨。

稅法必須制定嚴(yán)格的、明確的、統(tǒng)一的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，以盡量減少依賴職業(yè)判斷計(jì)算稅款，這既是反避稅的需要，減少納稅人的可選擇性，同時(shí)也防止濫用稅法，產(chǎn)生不必要的納稅爭(zhēng)議。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)概念強(qiáng)調(diào)的是持有固定資產(chǎn)的目的和時(shí)間，而稅法強(qiáng)調(diào)的是固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)之外，而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)處理。

一項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可作為存貨(低值易耗品)，但按稅法可能作為固定資產(chǎn)處理。同樣，一項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)對(duì)照稅法規(guī)定可不作為固定資產(chǎn)，但企業(yè)可能依據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將其納入固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異。當(dāng)然，即使是會(huì)計(jì)與稅法均確認(rèn)固定資產(chǎn)或低值易耗品，也會(huì)出現(xiàn)后續(xù)計(jì)量的差異，必須依法納稅調(diào)整。

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