企業(yè)內(nèi)部控制制度范文
[企業(yè)內(nèi)部控制制度范文篇一:企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)思考]
一、問題的提出
內(nèi)部控制是全面管理的重要組成部分,是企業(yè)為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程,由此而建立起來的系統(tǒng)的內(nèi)部管理規(guī)范就是內(nèi)部控制制度。早期的內(nèi)部控制是保護(hù)資產(chǎn)安全完整和財(cái)務(wù)記錄的可靠性,要求企業(yè)對(duì)交易實(shí)行授權(quán)與批準(zhǔn)、對(duì)資產(chǎn)實(shí)行控制、財(cái)務(wù)記錄的審核與經(jīng)營(yíng)保管職務(wù)分離。由于近幾年來,在世界范圍內(nèi),重大會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象呈上升趨勢(shì),如“巴林銀行”、“安然事件”等,這一系列公司財(cái)務(wù)丑聞及國(guó)內(nèi)銀廣夏、鄭百文為代表的上市公司會(huì)計(jì)做假事件,引起了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)內(nèi)部控制課題研究的重視。一年前成立的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),不久前在北京召開了全體會(huì)議,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿和具體規(guī)范討論稿進(jìn)行了深入討論,此舉意味著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得了重大進(jìn)展。
二、目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
(一)內(nèi)部控制的外部環(huán)境有待加強(qiáng)
盡管財(cái)政部已頒布了多項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范,但是在具體實(shí)施過程中并沒有形成一個(gè)適合于各種類型單位的內(nèi)部控制框架,也缺乏可操作性的內(nèi)部控制指南,在實(shí)際工作中許多企業(yè)無法準(zhǔn)確地適用已有規(guī)范進(jìn)行操作。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全,從而缺乏有效的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制,管理控制的弱化導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)犯罪案件的不斷發(fā)生。
法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善
受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,許多高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和經(jīng)營(yíng)方式仍然停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上,沒有真正把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)主體。企業(yè)的公司制改造也并沒有從根本上解決這個(gè)問題。許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),聘任了總經(jīng)理,但在實(shí)際運(yùn)行過程中,董事會(huì)的作用相對(duì)弱化。
(二)企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度的動(dòng)力不足且普遍存在由內(nèi)部人控制的現(xiàn)象
在企業(yè)所有人即股東和企業(yè)管理層的委托關(guān)系不完善,企業(yè)高管人員兼職的現(xiàn)象比較普遍,由內(nèi)部人控制企業(yè)存在著難以克服的缺陷:比如,因?yàn)闆]有人愿意制定出束縛自己手腳的控制制度,所以管理層對(duì)建立約束自己的制度積極性并不高。另外,由于內(nèi)部控制的成本是由企業(yè)自己承擔(dān)的,直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,而企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的效益卻是長(zhǎng)遠(yuǎn)的、隱蔽的,這也導(dǎo)致了企業(yè)自身的內(nèi)部控制動(dòng)力不足。
(三)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差,企業(yè)內(nèi)部控制依然薄弱
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷深入,企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈,企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來越高,但是,從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較淡薄,缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的有效機(jī)制。能否搞好內(nèi)部控制工作更多的是取決于內(nèi)部控制相關(guān)人員的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),如果內(nèi)部控制相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高,就有可能錯(cuò)誤地做出估計(jì)和判斷,導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策,給企業(yè)帶來無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。
三、建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施
(一)完善法人治理結(jié)構(gòu),強(qiáng)化董事會(huì)的核心地位
由于國(guó)有企業(yè)根深蒂固的集權(quán)管理,改制后的企業(yè)并未健全公司法人治理結(jié)構(gòu),經(jīng)理層集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,在這種狀態(tài)下要去建立內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行無異于紙上談兵。解決的對(duì)策是理順現(xiàn)有的管理體制,完善法人治理結(jié)構(gòu),形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責(zé)明確、崗位分工、各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。只有健全法人治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)所有員工與企業(yè)興衰息息相關(guān),才會(huì)有動(dòng)力去嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度,企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的作用才能得到最大發(fā)揮。
董事會(huì)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行負(fù)責(zé)。因?yàn)閷?duì)于董事會(huì)來說,構(gòu)建良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)是為了保證企業(yè)有效運(yùn)行,完成各項(xiàng)目標(biāo),保證企業(yè)各項(xiàng)政策及董事會(huì)決議得以貫徹執(zhí)行,解決會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要手段,所以董事會(huì)責(zé)無旁貸。
(二)堅(jiān)持以人為本,提高管理者和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
任何制度的制定、執(zhí)行和完善都離不開人,企業(yè)內(nèi)部控制制度也不例外。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,人才顯得尤為重要,特別是提高中高層管理者和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,有著不可替代的作用。
對(duì)于管理人員的任用,我們可以實(shí)施經(jīng)理人員代理制。代理制是指企業(yè)對(duì)決策的執(zhí)行層人員實(shí)行公開的招聘,以錄用具有管理技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的人員對(duì)本企業(yè)實(shí)施全面管理。對(duì)于企業(yè)來說,可以采取一套切實(shí)可行的措施來吸引那些善于經(jīng)營(yíng)與管理的人才參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,可以對(duì)代理人實(shí)行靈活的激勵(lì)與制衡措施。
財(cái)務(wù)人員對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著不可推卸的質(zhì)任,因而提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。(1)積極推行基層財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制。通過競(jìng)聘上崗,選拔德才兼?zhèn)涞呢?cái)務(wù)人員走上業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位,制訂基層財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的工資薪酬考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法。專門成立考評(píng)小組,對(duì)他們實(shí)行定期或不定期的實(shí)地考核,廣泛聽取工作單位相關(guān)人員對(duì)他們的評(píng)價(jià);鶎迂(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)委派方全權(quán)負(fù)責(zé);鶎迂(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行任期兩至三年,在同一單位連續(xù)任職不得超過兩個(gè)委派期。在任職期間如發(fā)現(xiàn)不良行為,可以實(shí)行解聘,真正做到能上能下。(2)加強(qiáng)對(duì)全體財(cái)務(wù)人員的管理。要對(duì)企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與分析,有計(jì)劃地對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),努力提高整體素質(zhì),以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。制訂一些合理的獎(jiǎng)懲措施,充分調(diào)動(dòng)全體財(cái)務(wù)人員工作熱情、學(xué)習(xí)熱情及創(chuàng)新能力。
(三)加強(qiáng)預(yù)算管理,做好預(yù)算控制
預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。它是以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向,通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合,編制全面的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、投資預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算和人力資源預(yù)算等等,檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,通過比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因,并對(duì)未完成預(yù)算的方面采取改進(jìn)措施,確保各項(xiàng)預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況好的單位進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況差的單位進(jìn)行懲處,確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性與有效性。
(四)找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn),健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制
由于內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)受到效益—成本原則的制約,不可能面面俱到,因此只有抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)才能建立有效的內(nèi)部控制制度。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中那些容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇應(yīng)考慮的因素:哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠最好地衡量業(yè)績(jī);哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠反映重要的偏差;哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠以最小的代價(jià)糾正偏差;哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠最為有效。
內(nèi)部控制的重點(diǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)、避免和減少差錯(cuò)和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)等行為的發(fā)生,企業(yè)必須建立、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的負(fù)面風(fēng)險(xiǎn),以便形成確定應(yīng)該如何對(duì)它們進(jìn)行管理的依據(jù),這是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)必須制訂與生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo),設(shè)定可辨認(rèn)、分析和管理的相關(guān)機(jī)制,以了解自身所面臨的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。例如,隨著企業(yè)投資的增加,企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注資金使用上的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理和控制,評(píng)估重要環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn),并明確規(guī)定相關(guān)法律責(zé)任。要嚴(yán)格執(zhí)行資金使用手續(xù),防止資金使用隨意支付,杜絕各種浪費(fèi)行為。
(五)重視內(nèi)部審計(jì)工作,建立有效激勵(lì)機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)既是控制系統(tǒng)的一部分,又是控制有效性的確認(rèn)者,是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。
1、內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作,并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員必須具備高素質(zhì)、高技能。從目前來看,企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量薄弱,素質(zhì)不高,因此有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量。一方面,要優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu),充實(shí)審計(jì)力量,開展各種形式的培訓(xùn),提高審計(jì)人員綜合素質(zhì);另一方面,要制訂一套操作性強(qiáng)的考核獎(jiǎng)懲制度,努力提高審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。
2、要實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。從目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能來看,還主要立足于基層單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建專項(xiàng)審計(jì)等,而對(duì)各單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與評(píng)價(jià)方面投入的精力較少,因而,舞弊行為、違規(guī)違紀(jì)事件時(shí)有發(fā)生,因此,在今后有必要逐步開展內(nèi)部控制審計(jì),探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),加大內(nèi)部審計(jì)力度和延伸度,賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力,確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。
四、幾點(diǎn)思考
(一)內(nèi)部控制定位
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的任務(wù)十分艱巨,其內(nèi)部涉及到法律、經(jīng)濟(jì)、利益調(diào)整等,是一項(xiàng)浩大的系統(tǒng)工程。從我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)來看,大多將內(nèi)部控制定位于標(biāo)準(zhǔn)方向,沒有上升到強(qiáng)制規(guī)范的法律層面。在我國(guó)目前人們法律意識(shí)不強(qiáng)、現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理理念缺乏、人的整體綜合素質(zhì)不高的環(huán)境下,未來我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范的定位應(yīng)上升到法律層面,使其具有法制性。只有這樣才能更好地適應(yīng)我們建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際和在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具體工作中加以運(yùn)用。
(二)內(nèi)部控制的制定模式
目前現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制的制定模式,仍然沿用傳統(tǒng)的分行業(yè)制定。這種政出多門、多頭管理的模式,既不適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,也不利于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來管理。未來的內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式,由國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)主導(dǎo)制定,使其具有權(quán)威性。
(四)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施
最近,財(cái)政部副部長(zhǎng)、企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)主席王軍同志指出,企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行,是企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的靈魂,這一論斷揭示了內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)。從我國(guó)內(nèi)部控制近幾年來的實(shí)踐可以看出,發(fā)生大案要案的企業(yè),實(shí)際上都有內(nèi)部控制規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),有的條條框框還很細(xì),但就是未能得到有效執(zhí)行。由此可見,切實(shí)建立有效的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制,是企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度得以發(fā)揮最大效力的根本保證。
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